Temat interpretacji

Z wniosku z dnia 09.09.2005 r. uzupełnionego pismem z dnia 27.09.2005 r. wynika, iż podatnik wraz ze swoją partnerką (nie są w związku małżeńskim) w miesiącu grudniu 2004 r. zaciągnęli kredyt hipoteczny "Własny kąt" w Banku PKO BP na zakup mieszkania. Kredyt obciąża podatnika i jego partnerkę po 50%. W miesiącu maju 2005 r. podpisali umowę ze spółdzielnią mieszkaniową o wybudowanie lokalu mieszkalnego i ustanowienie prawa odrębnej własności. Termin zakończenia inwestycji został ustalony na III kwartał 2006 r., po czym w okresie 3 miesięcy ma nastąpić notarialne przeniesienie własności lokalu wraz z współwłasnością części wspólnych po 50% na nich. Jest to ich pierwsze mieszkanie, wcześniej nie korzystali z ulg budowlanych.

Bank przelewa środki na konto spółdzielni zgodnie z harmonogramem i postępem prac. Ostatnia rata zostanie przelana 20.06.2006 r.

Ponadto podatnik częściowo finansuje zakup tego mieszkania oszczędnościami zgromadzonymi na Oszczędnościowej Książeczce Mieszkaniowej Powszechnej Kasy Oszczędności założonej w 1985 r. wraz z przysługującą premią gwarancyjną.

Na tym tle formułuje następujące pytanie: Czy po przeniesieniu na niego i jego partnerkę własności lokalu, tj. w zeznaniu rocznym za 2006 r. będą mogli skorzystać z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu?

Podatnik prezentuje stanowisko, iż w przedstawionej sytuacji po przeniesieniu na niego i jego partnerkę własności lokalu, tj. w zeznaniu rocznym za 2006 r. będą mogli skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie w/w zakupu.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.

Stosownie do przepisu art. 26b ust. 2 ustawy podatkowej odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji: a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W myśl art. 26b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. uchylony,
4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
6. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 w/w ustawy podatkowej odliczenie od dochodu obejmuje wyłącznie odsetki :

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Odliczenia, o których mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja - art. 26b ust. 5 ustawy.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki - art. 26b ust. 6 ustawy.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w których podatnik dokonał pierwszego odliczenia - art. 26b ust. 7 ustawy.

W związku z powyższym, w przypadku omawianej ulgi dot. odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, znaczenie ma m.in. to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek.

Jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone w ustawie podatkowej.

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż przewidywany termin zakończenia inwestycji przez spółdzielnię mieszkaniową został ustalony na III kwartał 2006 roku, po czym w okresie 3 miesięcy ma nastąpić notarialne przeniesienie własności lokalu wraz z współwłasnością części wspólnych po 50% na podatnika i jego partnerkę.

Podatnik i jego partnerka będą mieli prawo do odliczenia od dochodu odsetek zapłaconych od kredytu bankowego na sfinansowanie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej pod warunkiem spełnienia wszystkich wymogów określonych w cytowanych wyżej przepisach art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w stanie prawnym obowiązującym w 2005 r. jak również w latach późniejszych pod warunkiem, że nie zostaną wprowadzone zmiany do ustawy podatkowej.

Ponadto na podstawie sytuacji przedstawionej we wniosku podatnik stawia następujące pytania:

1. Czy w sytuacji kredytu 50/50 kwotę odliczenia należy również podzielić według tych proporcji?
2. Czy częściowe sfinansowanie zakupu mieszkania oszczędnościami zgromadzonymi na Oszczędnościowej Książeczce Mieszkaniowej Powszechnej Kasy Oszczędności założonej w 1985 r. wraz z przysługującą premią gwarancyjną spowoduje brak możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej od kredytu mieszkaniowego?
3. Czy w przypadku korzystania z ulgi odsetkowej będą mogli po przeniesieniu własności lokalu tj. IV kwartał 2006 r. korzystać z ewentualnych odliczeń związanych z zakupem do w/w mieszkania np. glazury, paneli... tj. zwrotu VAT?

W związku z powyższym organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Jeżeli z umowy kredytowej z bankiem wynika, iż kredytobiorcą jest podatnik oraz jego partnerka i każde z nich odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., przysługuje tej osobie, która dokonała spłaty odsetek w wysokości faktycznie zapłaconych odsetek od tego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone w ustawie podatkowej.

W przypadku częściowego sfinansowania zakupu przedmiotowego mieszkania za oszczędności zgromadzone na Oszczędnościowej Książeczce Mieszkaniowej Powszechnej Kasy Oszczędności założonej w 1985 r. wraz z przysługującą premią gwarancyjną nie spowoduje to braku możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej od kredytu mieszkaniowego na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r.

Ponadto w sprawie dot. zwrotu podatku VAT organ podatkowy informuje, iż ustawa z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468) wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2006 r.