Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.11.2005, sygn. 149/PDF/413-i-36/05/JS, Urząd Skarbowy w Legionowie
Temat interpretacji
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a, 14b, i 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997. (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie postanawia zgodzić się z Pana stanowiskiem, że darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą Kościoła Katolickiego podlegają odliczeniu od dochodu przed jego opodatkowaniem w wysokości nielimitowanej - jednakże do wysokości podstawy opodatkowania.
W dniu 2.11.2005r. wpłynęło do tut. Urzędu zapytanie, jaki procent można odliczyć w roku podatkowym 2005 od swoich dochodów lub też od podatku w postaci darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1,2,4,4a-4e, ust. 5c,6,8 ust. 1-12 lub art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele:a. określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, realizującym te cele,b. kultu religijnegow wysokości dokonanej darowizny nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.Za darowizny, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 9 oraz darowizny odliczane na podstawie odrębnych ustaw nie uważa się wpłat, o które zmniejsza się podatek zgodnie z art. 27d lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 14a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Odliczenia od dochodu darowizn przekazanych na działalność charytatywno-opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne wynika z art. 26 ust. 1 pkt. 9 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odwołujących się do art. 4 ust. 1 pkt. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolnotariacie.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolnotariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873) sfera działań publicznych, o której mowa w ustawie obejmuje zadania m.in. w zakresie działalności charytatywnej. Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolnotariacie działalność pożytku publicznego może być prowadzona przez osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej , o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznanionych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego.Przepis art. 55 ust. 7 ustawy z 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U. Nr 29, poz. 154 z późn.zm.) stanowi, że darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym i podatkiem wyrównawczym , jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny- sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność. W odniesieniu do darowizn na inne cele mają zastosowanie ogólne przepisy podatkowe.Zatem darowizny na działalność charytatywno-opiekuńcza prowadzoną przez kościelne osoby prawne są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (podlegają odliczeniu w pełnej wysokości bez ograniczeń nawet do 100% dochodu), bowiem powołane przepisy o stosunkuu Państwa do Kościoła w części dotyczącej darowizn na działalność charytatywno-opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne są przepisami szczególnymi w stosunku do regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 pkt. 9 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Koniecznym warunkiem wyłączenia z podstawy opodatkowania darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą kościelnych osób prawnych jest spełnienie dwóch przesłanek tj. posiadanie pokwitowania odbioru darowizny i sprawozdania dotyczacego jej przeznaczenia. W chwili dokonania odliczeń podatnik musi dysponować jedynie pokwitowaniem odbioru darowizny, natomiast sprawozdaniem dotyczącym jej przeznaczenia, przedstawionym przez kościelną osobę prawną najpóźniej po upływie dwóch lat od dnia przekazania darowizny.