Temat interpretacji

Podatniczka w marcu 2002 r. rozpoczęła prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie usług promocyjno - reklamowych i złożyła oświadczenie o wyborze zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT-6. Pomimo zwolnienia wystawiała faktury VAT z tytułu wykonywanych usług a uzyskane przychody ewidencjonowała w podatkowej ksiedze przychodów i rozchodów w wartościach brutto. W czerwcu 2003 r., Podatniczka przekroczyła wartość sprzedaży uprawniającą ją do zwolnienia z podatku od towarów i usług. Podatniczka nie dopilnowała wynikającego z tego tytułu obowiązku i zarejestrowała się jako podatnik podatku VAT w lipcu 2004 roku.W związku z wystawianiem faktur VAT na sprzedaż usług od początku prowadzonej działalności - mimo wyboru zwolnienia z podatku VAT - Podatniczka została zobowiązana do złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 od miesiąca wystawienia pierwszej faktury na uzyskany przychód, tj. od marca 2002 roku bez możliwości umniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupów. W podatkowych księgach przychodów i rozchodów oraz w zeznaniach rocznych za lata 2002 i 2003, Pani S. wykazała przychody oraz zakupy w kwotach brutto.

W opisanym stanie faktycznym, Podatniczka uważa, że ma prawo w podatku dochodowym od osób fizycznych umniejszyć przychody o należny podatek VAT od początku prowadzonej działalności, natomiast zakupy umniejszyć o podatek naliczony od dnia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku VAT w Urzędzie.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatniczki jest prawidłowe jedynie w zakresie przychodów. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie odliczania podatku naliczonego od zakupów towarów jest błędne.Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony <...> w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej <...>.Zgodnie z ustawą z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Podatnik nie będąc zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu dokumentujących poniesione wydatki przed dniem dokonania rejestracji w urzędzie skarbowym.Wobec powyższego, dokonane zakupy powinny być wykazane w wartościach netto w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, od początku prowadzenia działalności, ponieważ Podatniczka utraciła prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Konsekwencją nie zgłoszenia rejestracyjnego czy prowadzenia ewidencji obrotu, podatek naliczony nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy podatników, którym prawo obniżenia podatku należnego nie przysługuje, a nie sytuacji, gdy prawo to utracili. Podatniczka prawo do odliczenia podatku naliczonego utraciła.