Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie podatnika udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje.

Podatnik jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Od 01 lipca 2004 r. wydzierżawia majątek osobisty, na który składają się m.in.: place, budowle, budynki, pojazdy, maszyny budowlane z przeznaczeniem do prowadzenia działalności gospodarczej przez inny podmiot. Majątek ten wydzierżawia spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będącej podatnikiem podatku od towarów i usług.

Do dnia 30 czerwca 2004 r. podatnik był wspólnikiem spółki cywilnej, w której wkład w 1/3 stanowił ww. majątek osobisty podatnika. Spółka cywilna jako podatnik podatku od towarów i usług zawarła umowę dzierżawy tego majątku na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością już w dniu 02.01.2000 r. - będąc wówczas zobowiązana do wystawiania faktur VAT z tytułu świadczonej usługi dzierżawy. Od dnia 01.07.2004 r. podatnik nie prowadzi już działalności gospodarczej, którą prowadził wyłącznie w formie zlikwidowanej dnia 30.06.2004 r. spółki cywilnej.

W chwili obecnej nie ma prawa do wystawiania comiesięcznych faktur za dzierżawę swojej części majątku. Z kolei podpisana w 2000 r. umowa - w sytuacji, kiedy to wszyscy właściciele prowadzili działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej - wymagała wystawiania comiesięcznych faktur VAT.

W związku z powyższą sytuacją podatnik wniósł następujące zapytania:

1. Czy z tytułu dzierżawy ww. majątku osobistego powstanie obowiązek wystawienia dzierżawcy w każdym miesiącu rachunku czy wystarczy zawarta umowa dzierżawy?
2. Jeżeli istnieje obowiązek wystawienia rachunku z tytułu dzierżawy majątku osobistego, to czy do kwoty netto należy doliczyć podatek VAT?
3. Jeżeli istnieje obowiązek naliczania podatku VAT z tytułu dzierżawy, to kiedy należy go odprowadzić w przypadku, gdy dzierżawca płaci z opóźnieniem? Co należy zrobić z naliczonym podatkiem VAT, kiedy dzierżawca za dany okres dzierżawy nie zapłaci?
4. Od kiedy liczy się przychód z tytułu dzierżawy: czy powstaje on z chwilą wystawienia rachunku (jeżeli istnieje obowiązek jego wystawienia), czy po otrzymaniu pieniędzy od dzierżawcy?

Według podatnika nie ma konieczności wystawiania rachunku dla dzierżawcy, a jeżeli byłoby to konieczne to do wartości netto nie ma obowiązku doliczania podatku VAT, ponieważ nie jest podatnikiem VAT. Natomiast według podatnika przychód z tytułu dzierżawy liczy się z chwilą otrzymania od dzierżawcy gotówki.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte ww. pytaniach jest prawidłowe z zastrzeżeniem art. 113 ust.1 i 9.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 5 ust. 1, art. 15 ust. 1, art. 19 ust. 13 pkt 4, art. 41 ust. 1, art. 96, art. 106 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535), art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.).

Ad. 1-3

W art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zawarto zakres opodatkowania podatkiem VAT dla usług - opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 15 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z treści art. 15 ust. 2 wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego wynika, że podmiotowy zakres opodatkowania podatkiem VAT określony został szczegółowo w art. 15 cyt. ustawy. Podatnikiem tego podatku z mocy prawa staje się każda osoba prawna i jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, a także osoba fizyczna, która wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu wymienione w art. 5 ww. ustawy w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy.

W związku z powyższym oraz w związku z charakterem stosunku prawnego jaki kształtuje umowa najmu (dzierżawy), kreująca długotrwały stan odpłatnego udostępniania innemu podmiotowi własnej rzeczy, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że usługa dzierżawy nieruchomości oraz rzeczy ruchomych nie związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z kolei art. 113 ust. 9 stanowi, że podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub ust. 8.

W Pana przypadku jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, świadcząca od dnia 01.07.2004. r. usługę dzierżawy majątku osobistego, na podstawie ww. przepisów ustawy korzysta Pan z podmiotowego zwolnienia w podatku od towarów i usług do momentu przekroczenie obrotów określonych w tych przepisach.

Korzystając ze zwolnienia w podatku od towarów i usług nie jest Pan uprawniony do wystawiania faktur VAT i nie jest Pan zobowiązany do naliczania tego podatku.

Może Pan również zrezygnować ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 4, który stanowi, że podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

Po złożeniu rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 4 bądź w sytuacji kiedy przekroczy Pan obroty określone w przepisach art. art. 113 ust. 1 i 9, będzie Pan wówczas obowiązany na podstawie art. 96 do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego i na podstawie art. 106 ust. 1 z tytułu świadczonej usługi dzierżawy do wystawienia faktury stwierdzającej w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 w odniesieniu do stanu faktycznego wynikającego z zapytania, obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT dla przedmiotowych usług dzierżawy świadczonych na terenie kraju powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Fakt opóźnienia w zapłacie nie powoduje przesunięcia wyżej określonego momentu powstania obowiązku podatkowego.

Na mocy art. 41 ust.1 ustawy, świadczenie usług dzierżawy pomieszczeń i wyposażenia na cele związane z działalnością gospodarczą jest opodatkowane stawką podstawową podatku VAT w wysokości 22 %.

Ponadto, z przedstawionego przez Pana w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że od 01.07.2004 r. z tytułu dzierżawy majątku osobistego związany jest Pan zawartą umową dzierżawy ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która to umowa zawarta była jeszcze w okresie kiedy był Pan wspólnikiem rozwiązanej dnia 30.06.2004r. spółki cywilnej.

W sytuacji, kiedy spółka cywilna zakończyła swój byt prawny, winien Pan zawrzeć jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej nową umowę ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której przedmiotem będzie dzierżawa wymienionego przez Pana majątku osobistego.

W odpowiedzi na pytanie 4 należy stwierdzić, iż zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) przychodami (w tym ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, tj. z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze,...) z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle wyżej powołanego przepisu przychód z dzierżawy powstaje z chwilą faktycznego otrzymania czynszu lub postawienia czynszu do dyspozycji wydzierżawiającego, bez względu na formę opodatkowania podatkiem dochodowym.