Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.07.2005, sygn. II US pb IB / 415 - 40 / 189a/42 / 05 / KSz, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku

Temat interpretacji

Stan faktyczny

Z pisma podatnika wynika, że jest on inwestorem giełdowym i w roku podatkowym 2004 osiągnął zysk z inwestycji giełdowych. Podatnik otrzymał z Centralnego Domu Maklerskiego PEKAO S.A.PIT-8C, który powyższe odzwierciedla. W informacji tej nie uwzględniono jednak kosztów, które musiał on ponieść, aby jego inwestycje były zyskowne, lub przynajmniej nie przynosiły straty.I tak z pisma podatnika wynika, że poniósł on wydatki na prowadzenie rachunku maklerskiego oraz opłatę za udostępnienie notowań w czasie rzeczywistym. Ponadto podatnik korzysta z możliwości składania zleceń przez telefon. W tym celu podatnik podpisał z Centralnym Domem Maklerskim PEKAO S.A. stosowną umowę na tę usługę. Telefon jest w tym przypadku narzędziem, które zapewnia podatnikowi możliwość składania dyspozycji zleceń maklerowi. Poza tym podatnik kupuje znaki opłaty skarbowej, które są wymagane przy aktualizacji umów z Centralnym Domem Maklerskim PEKAO S.A.
W związku z powyższym pytanie podatnika dotyczy następującej kwestii:
- czy koszty takie jak: opłata za prowadzenie rachunku maklerskiego, opłata za udostępnienie notowań w czasie rzeczywistym, opłata faktur jakie otrzymuje podatnik od operatora usług telefonicznych oraz wydatki na znaki opłaty skarbowej będą stanowić koszt uzyskania przychodu z inwestycji giełdowych?

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika poniesione przez niego wydatki powinny być odliczane od osiągniętego dochodui w ten sposób pomniejszać podstawę opodatkowania. Podatnik zaznacza, iż aby móc osiągnąć dochód musi mieć narzędzia, które mu to zapewnią. Tak więc, jeżeli nie opłaci on kosztów prowadzenia rachunku maklerskiego, to nie będzie go po prostu posiadać. Natomiast, jeżeli nie opłaci kosztów jakie pobiera bank za udostępnianie notowań w czasie rzeczywistym, to będzie pozbawiony na bieżąco informacji o sytuacji na rynku, nie będzie znał cen akcji, inwestowanie będzie jak strzelanie do tarczy w całkowitej ciemności. W przekonaniu podatnika również wydatki na opłaty za telefon, który jest w tym przypadku narzędziem zapewniającym mu możliwość składania przez telefon dyspozycji zleceń maklerowi stanowią koszt uzyskania przychodu. Ponadto wydatki na znaki opłaty skarbowej wymaganej przy aktualizacji umów z Centralnym Domem Maklerskim PEKAO S.A. również należy potraktować jako koszt uzyskania przychodu.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, zwanej dalej ustawą, jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy wskazano, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z ust. 2 pkt 1 w/w artykułu dochodem, o którym wyżej mowa, jest różnica między suma przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38,z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 kosztami uzyskania przychodówz poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów,z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 /w przepisie tym wymienione zostały wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów/.

Z zapisu powołanego wyżej przepisu wynika, iż ustawodawca zrezygnował z enumeratywnego wyliczenia kosztów uzyskania przychodów z poszczególnego źródła na rzecz ogólnej definicji tego pojęcia z określeniem tych wydatków, które kosztów uzyskania przychodów nie stanowią. Zatem, aby określony wydatek można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów musi mieć on wpływ na osiągane przez podatnika przychody, inaczej musi istnieć związek przyczynowo--skutkowy między wydatkiem a przychodem. Kosztami uzyskania przychodów są wydatki możliwe do powiązania z konkretnym przychodem, który powstał lub mógł powstać. Z tego też względu każdy przypadek poniesienia określonego wydatku z zamiarem uzyskania przychodu noszący cechę celowości - poza przypadkami wymienionymi w art. 23 ustawy - powinien być uznany za koszt uzyskania przychodu.

Koszty uzyskania przychodów z papierów wartościowych można podzielić na dwie grupy:
1) bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),
2) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty prowizji, w tym prowizji kupnai sprzedaży, poniesionych w roku związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.).

W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania podatnik poniósł w roku podatkowym 2004 - jak wskazuje w celu osiągnięcia dochodu z inwestycji giełdowych - wydatki z tytułu:
- opłaty za prowadzenie rachunku maklerskiego,
- zakupu znaków opłaty skarbowej wymaganych przy aktualizacji umów z Centralnym Domem Maklerskim PEKAO S.A.,
- opłaty za udostępnienie notowań w czasie rzeczywistym,
- opłaty faktur otrzymywanych od operatora usług telefonicznych umożliwiających składanie dyspozycji maklerowi.

Wymienione wyżej wydatki nie zostały wymienione w art. 23 ustawy jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak więc, o ile celem ich poniesienia było uzyskanie przychoduz papierów wartościowych i dotyczyły one źródła przychodu jakim są kapitały pieniężne - w świetle art. 22 ust. 1 ustawy stanowią koszty uzyskania przychodów. Przy czym zaznaczyć należy, że wszelkie koszty poniesione na sprzedane papiery wartościowe można dopiero ustalić w prawidłowej wysokości z chwilą ich sprzedaży wyłącznie do tej ich części, z których uzyskano przychód.
Tak więc w przypadku wydatków poniesionych na opłacanie faktur otrzymywanych od operatora usług telefonicznych umożliwiających składanie dyspozycji telefonicznych maklerowi, kosztami uzyskania przychodów będzie wyłącznie ta część tych wydatków, która rzeczywiście została poniesiona na w/w cel.
Zaznaczyć w tym miejscu należy, że to na podatniku spoczywa ciężar dowodu poniesionych wydatków i istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem, jeżeli z faktu tego wywodzi skutki prawne, a do organu podatkowego należeć będzie ocena czy fakty te zostały w wystarczający sposób udowodnione i udokumentowane.