Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.12.2004, sygn. PD/415-35/04, Urząd Skarbowy w Iławie

Temat interpretacji

Zgodnie z umową zawartą pomiędzy pożyczkobiorcą a Euro Bank S.A., podatnik jako osoba fizyczna uzyskał pożyczkę bez określenia celu jej wydatkowania i został zobowiązany do jej spłaty w 60 miesięcznych ratach. Środki uzyskane z powyższej pożyczki zostały przelane z konta podatnika na rachunek bankowy prowadzony na rzecz spółki cywilnej zgodnie z dyspozycją podatnika.

W miesiącu grudniu został zakupiony przez spółkę środek trwały (maszyna poligraficzna) służący prowadzonej działalności gospodarczej przez spółkę. Zapłacono za tę maszynę częścią środków pieniężnych (do wysokości ceny) pochodzących z pożyczki bankowej przelanej przez podatnika na konto spółki.

Raty oraz odsetki od udzielonej podatnikowi pożyczki są wymagalne przez bank od podatnika i w sytuacji, kiedy spółka spłaca pożyczkę wraz z odsetkami zaciągniętą przez podatnika jako osobę fizyczną, nie ma podstaw do uznania odsetek od tej pożyczki za koszty uzyskania przychodu spółki.

W istocie podatnik jako osoba fizyczna dysponując środkami uzyskanymi z pożyczki udzielonej mu przez bank i przekazując te środki na rachunek bankowy spółki udzielił jej z kolei pożyczki. Otrzymana pożyczka nie stanowi przychodu dla spółki cywilnej.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późń. zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów.

W związku z tym w przypadku wypłaty wspólnikowi odsetek od pożyczki udzielonej przez niego spółce cywilnej, wydatek ten nie jest kosztem dla tego wspólnika, natomiast dla pozostałych wspólników stanowi koszt uzyskania przychodu w przypadającej na nich części.Otrzymane przez wspólnika odsetki z tytułu udzielonej przez niego pożyczki są przychodem z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku środków płatniczych (pieniędzy) umowa użyczenia nie ma zastosowania zgodnie z postanowieniami art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), ponieważ dotyczy wyłącznie rzeczy.

Reasumując, należy stwierdzić, iż spłata przez spółkę odsetek od pożyczki udzielonej przez bank wspólnikowi, pomimo fizycznego przekazania środków z tej pożyczki na działalność gospodarczą spółki nie stanowi dla spółki kosztów uzyskania przychodów, ponieważ odsetki od tej pożyczki stanowią zobowiązania wspólnika wobec banku.