Temat interpretacji
Z pisma podatnika, załączonej umowy o świadczenie usług konsultingowych oraz symbolu PKD - 74.14A "doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania" wynika, że w latach 2003 i 2004, podatnik uzyskiwał przychody z tytułu umowy o podobnym charakterze do usług menedżerskich. Z umowy tej bowiem, m. in. wynika, że firma podatnika ma podjąć współpracę w celu osiągnięcia jak najwyższej efektywności operacyjnej, winna współpracować z Liderem Sprzedaży, aby rozwinąć sprzedaż dla zrównoważenia produkcji zakładu z największym przychodem, a także winna przygotować swój własny plan realizacyjny. Przedmiotowe usługi polegały przede wszystkim na świadczeniu porad odnośnie kierowania i koordynowania działalności Spółki, porad dotyczących opracowywania planów działalności gospodarczej oraz porad w zakresie przestrzegania regulaminów pracy, zdrowia i bezpieczeństwa, a także na bezpośrednim wykonywaniu czynności będących przedmiotem powyższych porad. Ponadto przedmiotowe usługi obejmują wszelkie formy komunikacji, analiz i informacji dla członków Zarządu Spółki i właściciela z USA. Ponadto zapłata dla firmy podatnika, m. in. uzależniona jest od dodatkowego wzrostu w wyniku realizacji ustalonych między stronami umowy celów ekonomicznych i organizacyjnych. Zatem, uzyskiwanie przychodów z takiego tytułu zarówno w 2003 r. jak i w 2004 r., nie może być zakwalifikowane do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Na takie unormowanie wskazują, przede wszystkim, art. 5a pkt 6 oraz art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym odpowiednio w latach 2003 i 2004.
W 2003 r. pozarolnicza działalność gospodarcza - zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy - oznaczała działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności o której mowa w art. 13, czyli działalności wykonywanej osobiście. Z definicji tej wynikało, że przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze były przychodami z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie mogły być one zakwalifikowane do przychodów z działalności gospodarczej. Artykuł 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniał rodzaje przychodów zaliczanych do działalności wykonywanej osobiście. Wśród nich znajdowały się:
#61623; w punkcie 8, w lit. a przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy - zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie na potrzeby tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w punkcie 9,
#61623; w punkcie 9 przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.
O ile nie każdy przypadek wykonywania umów w warunkach określonych w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy stanowił przychód z działalności wykonywanej osobiście, to przychody uzyskiwane z tytułu kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze zawsze należało zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 41 ust. 2 przewiduje bowiem, że płatnik nie pobiera zaliczek od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli otrzyma od podatnika oświadczenie, w którym ten poinformuje, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiej możliwości w odniesieniu do osób wykonujących działalność na podstawie kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.
W 2004 r., zgodnie z art. 5a pkt 6 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym, za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu tej ustawy należy rozumieć działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy, a więc również do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
Zgodnie natomiast ze zmienionym od 1 stycznia brzmieniem przepisu art.13 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych), stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście.
Z powyższego wynika, że umowy o podobnym charakterze do kontraktów menedżerskich, świadczone w latach 2003 i 2004 r., zawsze będą usługami należącymi do działalności wykonywanej osobiście i to niezależnie czy podatnik dokona wpisu do ewidencji działalności gospodarczej czy też nie.
Bez znaczenia dla przedstawionego rozstrzygnięcia pozostaje fakt, że podatnik zatrudnia osoby na podstawie umów zlecenia i o dzieło oraz, że przewiduje zatrudnienie osoby na podstawie umowy o pracę.
Ponadto informujemy, iż przepis § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm. ), obowiązującego do 30.04.2004 r., zwalnia od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1.05.2004 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn.zm.). Przepis §8 ust.1 pkt 7 tego rozporządzenia stanowi, że zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.