Temat interpretacji

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna stwierdza, że stanowisko Państwa - przedstawione we wniosku z dnia 29.04.2005 r., który wpłynął do organu w dniu 13.05.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatników dotyczącej nabycia prawa do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. wydatku poniesionego w tym roku na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej tytułem spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31.05.1992 r. jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2004 r. wnioskodawcy ponieśli wydatek z tytułu wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 10.829,00 zł., który wykazali w poz. 62 załącznika PIT-D do zeznania podatkowego za 2004 r. i odliczyli od łącznego podatku dochodowego za 2004 r. W wyniku pełnej spłaty wkładu budowlanego, w dniu 26.05.2004 r. spółdzielnia zawarła z członkami spółdzielni (wnioskodawcami), którym przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, umowę o przekształcenie przysługującego członkom prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Jak wyjaśniają małżonkowie, przez szereg lat - od 1992 r., ponosili wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową, do dnia 31 maja 1992 r., kredytu na budownictwo mieszkaniowe. W 1996 r. wydatek poniesiony przez wnioskodawców z tytułu spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową wykazany został w załączniku PIT-D do zeznania podatkowego za 1996 r. i odliczony od wspólnego dochodu małżonków za 1996 r. (jak ustalono- w latach następnych, tj. 1997-2001 wnioskodawcy nie odliczali od dochodu, ani od podatku, wydatków przeznaczonych na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej w związku ze spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu budowlanego).
Wnioskodawcy pytają, czy w 2004 r. przysługuje im prawo do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych wydatku poniesionego w 2004 r. tytułem wpłaty do spółdzielni mieszkaniowej pełnego wkładu mieszkaniowego (pełnej spłaty kredytu) jako kontynuacji ulgi rozpoczętej odliczeniem wkładu budowlanego w związku ze spłatą kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31 maja 1992 r.
Wnioskodawcy uważają, iż przysługuje im prawo do odliczenia w 2004 r. wydatku na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej, jako dalszego wydatku poniesionego na kontynuację danej inwestycji, do której podatnicy nabyli prawo do odliczenia w latach poprzednich, poprzez odliczanie w zeznaniach podatkowych spłat zadłużenia z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na uzupełnienie wkładu budowlanego mieszkania lokatorskiego. W uzasadnieniu prezentowanego stanowiska, wnioskodawcy wskazują na zapis art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), wedle którego uprawniona do odliczania dalszych wydatków ponoszonych na wkład mieszkaniowy lub budowlany do spółdzielni jest ta grupa podatników, która skorzystała już z odliczeń z tego tytułu i kontynuuje daną inwestycję. Wnioskodawcy podnoszą także, iż sposób realizowania przez nich inwestycji mieszkaniowej, tj. spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię na pokrycie wkładu oraz późniejsze uzupełnienie wkładu budowlanego, jest zgodny z zapisami ustawy z dnia 18 stycznia 1996 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych (Dz. U. Nr 5, poz. 32 ze zm.) regulującej tryb udzielania pomocy państwa przy spłacie kredytów zaciągniętych przed 31.12.1992 r., jak i z zapisem art. 11 ust. 1 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) w zakresie warunków przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
Mając na uwadze powyższy stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna wskazuje jak niżej:
Wydatki ponoszone przez podatników w latach 1992-1994 r. na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową, do 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, uchwałą siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. - sygn. akt III AZP 34/95 - podlegały odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 1993 r., Nr 90, poz. 416 ze zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Przedmiotowe wydatki w latach 1995-1999 podlegały odliczeniu od dochodu, jako odrębna ulga, najpierw na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995 r.,
Nr 5, poz. 25), a następnie art. 3 ustawy z 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 683). Począwszy od dnia 1 stycznia 2000 r. przepisy prawa podatkowego nie przewidywały możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. Jednakże wydatki te, począwszy od dnia 1 stycznia 2000 r. podlegały odliczeniu od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), jako wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
Z dniem 1 stycznia 2002 r. na podstawie art. 1 pkt 6 ustawy z 21 listopada 2001 r.
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał nowe brzmienie, w wyniku czego z ustawy skreślono tak zwaną "dużą ulga budowlaną", dotycząca inwestycji mieszkaniowych wskazanych w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f). Zatem skreślona została także ulga związana z wydatkami poniesionymi na własne potrzeby mieszkaniowe podatnika, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. W ustawie nowelizacyjnej z 21 listopada 2001 r. w art. 4 ust. 2 wskazano jednakże, iż podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy z26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. Również w art. 3 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r., zawarto regulacje w myśl której, podatnikom, którzy w latach 1992-1996 nabyli prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele określone w art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. b), e) i f) ustawy z 26 lipca 1991 r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r. i dokonali dalszych wydatków na budowę tego budynku mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę tego budynku na cele mieszkalne lub przebudowę tego strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie tego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, przysługuje prawo do odliczenia tych wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 1997 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. na zasadach określonych w art. 26 ustawy z 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawcy w 1996 r. skorzystali z odliczenia od dochodu z tytułu poniesionych wydatków na spłatą kredytu na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. jako wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. W kolejnych latach podatkowych, tj. 1997-2001, jak ustalono, wnioskodawcy nie korzystali z odliczeń od dochodu, ani od podatku, tytułem ponoszenia przedmiotowych wydatków.
Zatem, w opisanej sytuacji, wnioskodawcy nie nabyli prawa do ulgi z tytułu poniesionych w 2004 r. wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (w tym wydatków na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię mieszkaniową przed do 31 maja 1992 r.), gdyż wydatków na ten cel nie ponosili również w latach 1997-2001 i nie dokonywali ich odliczeń od podatku. Stwierdzić więc należy, iż w przedmiotowej sprawie nie następuje kontynuacja inwestycji w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Również
w przedmiotowej sprawie nie może mieć zastosowanie art. 3 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r., albowiem faktycznie poniesiony wydatek z roku 1996 nie stanowił żadnego z rodzajów wydatków wyszczególnionych w tym przepisie.
Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna, uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wobec czego rozstrzygnięto jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (t. j. Dz. U. z 2004 r., Nr 253, poz. 2532 ze zm.).