Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.07.2005, sygn. PD-2/005/23/2005, Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

Podatnik w 2004 r. sprzedał własnościowe spółdzielcze prawo do kokalu mieszkalnego za kwotę 170 tys. zł.

Z uwagi na to, że od momentu nabycia do sprzedaży nie upłynęło 5 lat, podatnik złożył oświadczenie o wydatkowaniu kwoty przychodu ze sprzedaży tego mieszkania na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od sprzedaży.

W dniu 03.08.2004 roku na podstawie aktu notarialnego podatnik zakupił dom (nakłady poniesione na budowę domu) na działce POD za kwotę 77 tys. zł.Na podstawie decyzji wydanej przez Burmistrza Miasta i Gminy podatnik został tam zameldowany, gdyż zakupiony budynek mieszkalny spełnia wszystkie normy prawne które muszą być spełnione do zameldowania na pobyt stały. Ponadto z tytułu posiadania powyższego domu naliczany jest roczny podatek od nieruchomości przez Urząd Gminy.

W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w przypadku niewydatkowania w ciągu 2 lat całej uzyskanej ze sprzedaży mieszkania kwoty na cele mieszkaniowe, będzie musiał zapłacić 10 % podatek wraz z odsetkami za zwłokę i w jakim terminie?

Zdaniem podatnika, ewentualny 10 % podatek od niewydatkowanej kwoty winien być wpłacony dopiero po upływie 2 lat od dnia sprzedaży wraz z należnymi odsetkami za zwłokę (art. 28 ustawy o podatku dochodowym).

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26. 07. 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast w myśl art. 28 ust. 2a powołanej ustawy " zasada o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit.e).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o wydatkowaniu kwoty przychodu ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od sprzedaży. Ponadto oświadczył, iż w dniu 03.08.2004r. na podstawie aktu notarialnego zakupił dom położony na działce POD za kwotę 77 tys. zł. Natomiast przedaż własnościowego spółdzielczego mieszkania nastąpiła za kwotę 170 tys. zł.

Zatem, jeżeli podatnik w ciągu dwóch lat od sprzedaży wydatkuje tylko część kwoty przychodu (zakup domu na działce POD) , to będzie zobowiązany zapłacić 10 % zryczałtowany podatek dochodowy od różnicy pomiędzy wartością sprzedaży mieszkania a wartością zakupu domu mieszkalnego wraz z należnymi odsetkami.

Natomiast w przypadku wydatkowania całej kwoty przychodu na cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od sprzedaży, uzyskany przez podatnika przychód będzie zwolniony z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w całości.

Stosownie do przepisów art. 28 ust. 3 ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub lit.e), podatek od kwoty niewydatkowanej jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1) od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych

2) począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.