Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60; Dz.U. z 2005r. Nr 85, poz. 727; Dz.U z 2005r. Nr 86, poz. 732; Dz.U. z 2004r. Nr 93, poz. 894; Dz.U. z 2005r. Nr 143, poz. 1199), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Pana ....z dnia 30-06-2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia wartości początkowej samochodu osobowego ? przedmiotu umowy leasingu, nabytego po zakończeniu okresu umowy leasingu
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów) i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W 2002r. Wnioskodawca zawarł z Firmą Leasingową umowę leasingu operacyjnego na okres 36 miesięcy, której przedmiotem był samochód osobowy o wartości netto 190.163,93 zł + podatek VAT w wysokości 41.836,07 zł.
Po zakończeniu umowy leasingu i spłacie ostatniej raty, w dniu 18-04-2005r. samochód został wykupiony od firmy leasingowej za cenę netto 2.103,51 zł + podatek VAT w kwocie 462,77zł.
Samochód był nieprzerwanie użytkowany. Po jego nabyciu został wyrejestrowany do czasu wyjaśnienia wątpliwości Podatnika.
Według oświadczenia Wnioskodawcy samochód będzie nadal wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnik nie poniósł - i do dnia przekazania samochodu do używania - nie poniesie żadnych dodatkowych kosztów związanych z jego nabyciem.
W związku z powyższym wątpliwość Podatnika sprowadza się do ustalenia, czy w związku z nabyciem samochodu, wydatek w cenie nabycia, tj. w kwocie 2.103,51 zł wpisać do księgi przychodów i rozchodów, czy też wycenić według wartości rynkowej w wysokości ok. 130.000,00 zł i amortyzować jako środek trwały.
Zdaniem Wnioskodawcy, do księgi przychodów i rozchodów winien być wpisany samochód nie w wartości ceny jego nabycia, a według wartości rynkowej, w kwocie 130.000,00 zł, od której winny być dokonywane odpisy amortyzacyjne stawką 20% w stosunku rocznym.
W myśl art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, za środki trwałe uważa się stanowiące własność lub współwłasność Podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu,
- inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez Podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy.
W myśl art. 22d ust. 2 ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c ustawy, z wyjątkiem składników, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g ustawy, nie przekracza 3.500 zł, wprowadza się do ewidencji środków trwałych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania(...). Natomiast składniki majątku, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 3.500 zł, nie muszą być wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie podlegają amortyzacji. Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy, wydatki na ich nabycie stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
W świetle postanowień wynikających z art. 22f ust. 1 ustawy, od środków trwałych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b ustawy, Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.
Zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m ustawy, gdy wartość początkowa środka trwałego (...) w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1 ustawy, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego (...), albo w miesiącu następnym.
Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy Podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nabywa lub wytwarza we własnym zakresie składnik majątku o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł dla celów podatku dochodowego może:
- nie zaliczyć go do środków trwałych, odnosząc jego wartość bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w księdze przychodów i rozchodów (art. 22d ust. 1 ustawy) lub
- zaliczyć go do środków trwałych, ujmując go w ewidencji środków trwałych, po czym:
? dokonać jego jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy)
? dokonać odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej zgodnie z zasadami określonymi w art. 22h-22m ustawy (art. 22f ust. 3 ustawy).
Zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy wskazuje, że za wartość początkową środków trwałych (...), z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:
- w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,
- w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
- w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,
- w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych (...), nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.
1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,
Zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego (...) do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo Podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
W myśl art. 22h ust 1 pkt 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (...), z zastrzeżeniem art. 22k ustawy, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów.
W świetle postanowień art. 22 ust. 2 ustawy, Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł ustawy, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k ustawy, dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Zgodnie z art. 22i ust. 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł ustawy, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiący Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla samochodów osobowych przewiduje stawkę amortyzacji rocznej 20 %.
Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatnik po zakończeniu umowy leasingu nabył w drodze kupna samochód osobowy marki BMW za cenę netto 2.103,51 zł + podatek VAT w kwocie 462,77zł. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług i przysługuje mu odliczenie podatku naliczonego.
W związku z nabyciem samochodu, Podatnik nie poniósł i do dnia przekazania samochodu do używania na cele prowadzonej działalności nie poniesie żadnych dodatkowych kosztów.
W związku z powyższym, uwzględniając postanowienia art. 22g ust. 1 i 3 ustawy ? wartość początkową przedmiotowego samochodu wyznacza cena jego nabycia pomniejszona o podatek od towarów i usług, tj. kwota 2.103,51 zł.
W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono, jak na wstępie.
Jednocześnie Organ podatkowy wskazuje, że w związku z tym, iż cena nabycia przedmiotowego pojazdu nie przekracza kwoty 3.500,00 zł, Podatnik może zdecydować o nie wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych i wydatek w kwocie 2.103,51 zł, poniesiony na jego nabycie, zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania.