Temat interpretacji

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z 25.07.2005 r. (złożonym 26.07.2005r.) odnośnie:

- nie powstania przychodu i dochodu na dzień wniesienia aportem nieruchomości stanowiącej majątek prywatny do spółki komandytowej

- powstania przychodu z praw majątkowych w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej

- wystąpienia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej

- stawki i terminu odprowadzenia podatku od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej

uznać za prawidłowe.

W dniu 26.07.2005 r. podatnik złożył tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż jest właścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej. Nieruchomość ta stanowi majątek prywatny podatnika i nie jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jednocześnie podał, iż jest wspólnikiem - komandytariuszem - spółki komandytowej. Spółka planuje podniesienie wartości swojego majątku poprzez wniesienie do tej spółki dodatkowych, nowych wkładów przez dotychczasowych wspólników.

W związku z powyższym, podatnik skierował następujące zapytania:

1) Czy wniesienie aportem nieruchomości stanowiącej majątek prywatny podatnika do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

2) Czy jeżeli w późniejszym terminie będzie chciał sprzedać ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 k.s.h. to z tytułu tej sprzedaży wystąpi przychód, a jeżeli tak, to z jakiego źródła przychodów.

3) Czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji wyżej opisanej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to czy w wysokości wartości wkładów do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

4) Według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej.

Ad. 1

Według podatnika w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną - spółka komandytowa nie ma osobowości prawnej.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1a w/w ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki albo,

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Pojęcie kapitału zakładowego występuje tylko w spółkach kapitałowych. A zatem skoro w spółce komandytowej nie ma kapitału zakładowego to brak jest regulacji podatkowej określającej moment powstania takiego przychodu. Argument ten przemawia wg podatnika za stanowiskiem, że wprowadzenie aportu do spółki komandytowej nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania.

Zdaniem podatnika potwierdzeniem słuszności jest dodatkowa interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

d) innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.Przepis art. 10 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi że, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Z powyższego przepisu wynika, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki nie jest źródłem przychodu.

Stanowisko podatnika odnośnie nie powstania przychodu i dochodu na dzień wniesienia aportem nieruchomości stanowiącej majątek prywatny do spółki komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe.

Ad. 2

Zdaniem podatnika sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej skutkuje powstaniem przychodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 10 ust. 1 pkt 7 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jako źródło przychody z praw majątkowych.

Wartość przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będzie kwotą otrzymaną przez wspólnika - komandytariusza od nabywcy. Jednak w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z powyższego przepisu wynika, iż otrzymane przychody z tytułu zwrotu wkładów w spółce osobowej są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości wniesionych wkładów do spółki.

Przychód z praw majątkowych powstaje z chwilą faktycznego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy.

Stanowisko podatnika odnośnie powstania przychodu z praw majątkowych w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe.

Ad. 3

Według podatnika dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jako przychodu z praw majątkowych będą występowały koszty uzyskania przychodu w wysokości wkładów wniesionych do spółki określonych w akcie utworzenia spółki i innych aktach notarialnych zawieranych na okoliczność wprowadzenia do spółki dodatkowych wkładów.

Dochodem do opodatkowania będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia ogółu praw i obowiązków, a wartością wkładów wniesionych do spółki komandytowej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ustaliła szczególnej zasady określenia dochodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7, a zatem w tym zakresie należy stosować ogólną definicję określoną w art. 9 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.Stosownie do art. 22 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Opodatkowaniu będzie podlegała kwota ewentualnej nadwyżki wypłaconego udziału ponad wartość wniesionego wkładu określonego w akcie notarialnym utworzenia spółki jak również w innych aktach notarialnych dotyczących dodatkowych wkładów, ponieważ w tym przypadku zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 50 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko podatnika odnośnie wystąpienia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe.

Ad. 4

Według podatnika dochody z praw majątkowych podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych i winny być doliczone do innych dochodów podatnika i opodatkowane wg skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku, w którym podatnik te dochody osiągnął. W ciągu roku podatkowego podatnik nie musi składać żadnych deklaracji, ani płacić zaliczek na podatek.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

A więc zgodnie z art. 45 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym składanym urzędowi skarbowemu w terminie do 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowy wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W trakcie roku podatkowego podatnik nie musi składać żadnych deklaracji, ani płacić zaliczek na podatek.

Stanowisko podatnika odnośnie stawki i terminu odprowadzenia podatku od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.