Temat interpretacji

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: podatnicy wydatkowali część uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychodu tj. kwotę xxx zł na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz kwotę w wys. xxx zł na remont i modernizację mieszkania, w tym kwotę tj. xxx- zł przed przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego mieszkania na spółdzielcze własnościowe prawo. Przekształcenie prawa zgodnie z załączoną do pisma umową miało miejsce w dniu ...2004 r.Przedmiotem części wniosku jest zapytanie dotyczące zwolnienia z opodatkowania 10% podatkiem przychodu uzyskanego ze sprzedaży (13.06.2003 r.) nieruchomości, w sytuacji wydatkowania części przychodu na remont lokalu mieszkalnego przed dniem przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Stanowisko podatnika: Zdaniem podatników przychód przeznaczony na wydatki poniesione na remont lokalu korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, z uwagi na to, iż "inwestycje te były ściśle związane z późniejszym nabyciem prawa własności zamieszkiwanego lokalu."

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie bądź wybudowanie. Zgodnie z art. 28 ust. 2 tejże ustawy podatek od przychodu ze zbycia w/w nieruchomości i praw majątkowych pomniejszonych o koszty odpłatnego zbycia ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i termin wpłaty wynosi 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży w tym terminie oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tejże ustawy, zwolnieniu z podatku dochodowego podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej na nabycie w kraju nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.Od 01.01.2004 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 16 precyzuje, iż przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w wyżej powołanym art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, prawo do domu jednorodzinnego lub udział w takim prawie. Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny i faktyczny, należało stwierdzić, że wydatek poniesiony na wpłatę wkładu budowlanego stanowi cel, o którym mowa w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem został on poniesiony bezpośrednio w celu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W sytuacji natomiast przeznaczenia części przychodu ze sprzedaży nieruchomości na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, przesłanki wynikające z wyżej powołanego przepisu spełnione będą tylko w odniesieniu to tej części wydatków, która została przeznaczona na remont i modernizację lokalu mieszkalnego do którego to lokalu w momencie ponoszenia wydatków przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo.Nadto nadmienia się, co nie jest przedmiotem zapytania, że w myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U Nr 43 poz. 296 z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty) jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeśli na mocy przepisów stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynek trwale związany z gruntem, stanowi jego częścią składową i nie może być przedmiotem odrębnej własności. Zatem sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu jak i znajdującego się na nim budynku. Z uwagi na to że wyżej powołany art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również nie wyodrębnia sprzedaży budynku jako źródła przychodu, to w przypadku sprzedaży zabudowanego budynkiem mieszkalnym gruntu nabytego uprzednio na własność, bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cyt. przepisie nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na nim budynku. W tej sytuacji bieg tego terminu powinien być liczony od końca roku, w którym nastąpiło nabycie gruntu na własność, bez znaczenia natomiast jest data wybudowania budynku.