Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 02 listopada 2007r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 09 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (tzw. ulga meldunkowa) - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09 listopada 2007r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (tzw. ulga meldunkowa).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 27 marca 2007r. wnioskodawczyni w drodze darowizny potwierdzonej aktem notarialnym, otrzymała od swoich rodziców mieszkanie, które następnie dnia 31 maja 2007r. sprzedała, co potwierdzono aktem notarialnym.W powyższym lokalu wnioskodawczyni zameldowana była od września 1990r. do 2 listopada 2006r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawczyni nie ma ona obowiązku zapłaty tego podatku, ponieważ spełnia warunek zameldowania na pobyt stały minimum 12 miesięcy przed datą zbycia lokalu w którym zameldowana była od września 1990 roku do 2 listopada 2006 roku, a którego stała się właścicielem w dniu 27 marca 2007r. i który sprzedała w dniu 31 maja 2007r. Żaden konkretny przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje w jaki sposób należy liczyć okres 12 miesięcy zameldowania, wskazuje jedynie koniec tego okresu moment odpłatnego zbycia. Zgodnie z tym liczyć się powinien łączny okres zameldowania niezależnie od tego kiedy podatnik zameldował się w przedmiotowej nieruchomości. Ważne by od zameldowania do sprzedaży upłynęło łącznie 12 miesięcy. Na poparcie słuszności tego stanowiska przywołuje decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie nr DPB-2.35-4 16003-19/07 z dnia 15 października 2007 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej , mają zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych ze zbycia nieruchomościi praw, nabytych po 1 stycznia 2007r.

Zasady te obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   
   

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Do okresu zameldowania, warunkującego powyższe zwolnienie od podatku dochodowego nie może być jednak uwzględniony okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007r.

Okres zameldowania, może być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Nabycie jest bowiem tym zdarzeniem, z którym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 pkt 8 łączy skutki prawne związane ze sprzedażą nieruchomości. Nie można zatem interpretować zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy w oderwaniu od art. 10 ust. 1 pkt. 8 ww. ustawy.

Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Tylko w sytuacji, kiedy podatnik nabył budynek lub lokal po dniu 31 grudnia 2006r. i był w nim następnie zameldowany na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy - zbywając ten budynek lub lokal przed upływem pięcioletniego okresu od nabycia praw własności do tego lokalu, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że otrzymała Pani od rodziców w drodze darowizny mieszkanie aktem notarialnym z dnia 27 marca 2007r, które sprzedała Pani aktem notarialnym w dniu 31 maja 2007r. W mieszkaniu tym zameldowana Pani była na pobyt stały od września 1990r. do dnia 2 listopada 2006r. Odpłatne zbycie lokalu nastąpiło więc przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Ponadto w okresie od nabycia mieszkania, aż do momentu jego sprzedaży nie była Pani zameldowana na pobyt stały w przedmiotowym mieszkaniu przez okres co najmniej 12 miesięcy.

Sprzedaż ta stanowić będzie zatem źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 30e ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 22 ust. 6d. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Przepis art. 22 ust. 6e stanowi, że wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Dodać również należy iż przywołana przez Panią Interpretacja Izby Skarbowej w Szczecinie została wydana w indywidualnej sprawie i nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa, ponadto nie jest wymieniona w art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, tym samym nie może być wiążąca dla organów podatkowych w innych sprawach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała