Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana W przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2007r. (data wpływu do tut. Biura 23 października 2007r.), uzupełnionym w dniu 26 listopada 2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uzyskania przychodu ze sprzedaży altany, szklarni oraz nasadzenia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2007r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 26 listopada 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uzyskania przychodu ze sprzedaży altany, szklarni oraz nasadzenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W miesiącu lipcu 2007r. wnioskodawca sprzedał działkę ogrodniczo-warzywną podlegającą pod Zarząd Pracowniczych Ogrodów Działkowych za cenę 10.000 zł. Kwota ta stanowi zapłatę za nasadzenia (drzewka, krzewy), altankę i szklarnię. Na tę transakcję nabywca posiada umowę i pokwitowanie na 10.000 zł. Wnioskodawca wyjaśnił ponadto, że budowa altanki została zakończona w 1980r., natomiast szklarni 1985r.

Altanę z zapleczem gospodarczym wybudowano z elementów drewnianych na cokole betonowym, na zewnątrz i w wewnątrz wykończono płytą wiórową, podłogę betonową wyłożono wykładziną a konstrukcję dachową z desek pokryto papą. Szklarnia natomiast jest konstrukcją stalową na cokole betonowym, wypełnioną szkłem.

Wnioskodawca nadmienił również, że działkę tę uprawiał razem z rodziną przez 30 lat, a przeprowadzka do N zadecydowała o sprzedaży działki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Wnioskodawca uważa, że nie jest wskazane aby odprowadzał podatek od tej transakcji ponieważ, po 30 latach posiadania tej działki i inwestowania w nią, przy zakupie materiałów budowlanych i środków ochrony roślin i innych materiałów był odprowadzany przy ich zakupie podatek VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 8 lipca 2005r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2005r. nr 169 poz. 1419 ze zm.) nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych użytkownika działki, stanowią jego własność. Członek Polskiego Związku Działkowców ma więc prawo sprzedać stanowiące jego własność ww. rzeczy.Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
4. innych rzeczy,
   
   

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia nieruchomości oraz rzeczy, należy więc odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Zgodnie z art. 45 powołanej wyżej ustawy rzeczami są tylko przedmioty materialne. Natomiast w myśl art. 46 § 1 nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntów przedmiot własności.

Zatem zgodnie z powyższym nasadzenia należy uznać za rzeczy. Natomiast altana i szklarnia są wybudowane na fundamencie (cokole) betonowym i wobec tego są to nieruchomości odrębne od gruntu, będące własnością wnioskodawcy.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że od końca lat,w których wybudowano altanę i szklarnię minęło 5 lat, w związku z tym ich sprzedaż nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca sprzedał również drzewka i krzewy. Zgodnie z cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) przychód uzyskany z ich sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu pod warunkiem, że rzeczy te nabyto co najmniej pół roku przed sprzedażą licząc od końca miesiąca, w którym zostały zakupione.

Jeżeli sprzedaż nasadzenia nastąpiła po upływie terminu określonego w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym, to przychód uzyskany ze sprzedaży drzew i krzewów również nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wspomnieć należy ponadto, że bez znaczenia pozostaje fakt, iż w czasie użytkowania działki przy zakupie materiałów budowlanych i środków ochrony roślin był odprowadzany podatek VAT, ponieważ nie zwalnia to z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.