Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst: Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Pana... zam. w Gdańsku przy ul. i Pani...zam. w Gdańsku przy ul. z dnia 15.06.2005 roku ( data wpływu do tut. Urzędu Skarbowego: 16.06.2005 roku ), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podwyższenia udziałów kapitałowych w spółce jawnej pokrytego wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa

stwierdzam, że :

• stanowisko przedstawione w ww. wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnicy prowadzą razem pozarolniczą działalność gospodarczą w formie współwłasności małżeńskiej, na podstawie jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Małżonkowie zamierzają zawrzeć umowę spółki jawnej a następnie, po wpisaniu spółki do Krajowego Rejestru Sądowego i rejestracji jako podatnika VAT, zamierzają wnieść dotychczas prowadzone przedsiębiorstwo jako wkład na podwyższenie udziałów kapitałowych w powstałej spółce.

W złożonym wniosku podatnicy pytają, czy podwyższenie udziałów kapitałowych w spółce jawnej poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem podatników wniesienie do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W art. 10 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) dla celów podatku dochodowego wymienione zostały poszczególne źródła przychodów, z których dochody (przychody) podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z treścią ust. 7 tego przepisu źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych został zawarty przez ustawodawcę w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Literalne brzmienie przytoczonego przepisu wskazuje, że odnosi się on wyłącznie do udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną. Osobowość prawną wśród spółek prawa handlowego ustawodawca przyznał wyłącznie spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółce akcyjnej.

W związku z powyższym skutki podatkowe przy wniesieniu wkładu powstają przy wnoszeniu wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych.

W przypadku podatnika chodzi o wkłady wnoszone do spółki osobowej (spółki jawnej), a zatem w przedstawionej sytuacji podatnik nie uzyska przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 10 ust. 1 pkt.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano ogólną kategorię źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym określoną jako "inne źródła".

Katalog przychodów z innych źródeł został zawarty przez ustawodawcę w art. 20 powyższej ustawy. Zgodnie z treścią ust.1 tego przepisu za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności:

• kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
• zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego,
• alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci,
• stypendia,
• dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
• dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz
• przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Ponadto do przychodów z innych źródeł zalicza się również :

1. przychody, od których płatnik pobrał zaliczki na podatek m.in. z tytułu:

- dniówek obrachunkowych i udziałów w dochodzie podzielnym rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
- należności za pracę przypadających tymczasowo aresztowanym oraz skazanym,
- świadczeń wypłaconych z Funduszy: Pracy oraz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
- świadczeń integracyjnych przyznanych na podstawie ustawy o zatrudnieniu socjalnym,

2. przychody, od których płatnik i podatnik nie miał obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek w ciągu roku, np. emerytury lub renty z zagranicy,
3. przychody z odpłatnego zbycia innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust.1 pkt. 8 lit d) ustawy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy.

Zgodnie z art. 11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9 art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawodawca za podstawę do ustalenia wartości pieniężnej innych nieodpłatnych świadczeń przyjmuje:

• usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia,
• usługi zakupione,
• udostępnienie lokalu lub budynku.

Analizując katalog przychodów z innych źródeł (art.20 ust.3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy stwierdzić, że ta grupa przychodów nie obejmuje podwyższenia wkładów w spółce jawnej w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego podatnik nie uzyska przychodu z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, wniesienie do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa na podwyższenie udziałów kapitałowych w tej spółce nie rodzi u wnoszącego ten wkład żadnych skutków w podatku dochodowym.