Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60), po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 11.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zakresu zwolnienia określonego w art. 13 pkt.5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do kwot otrzymanych z tytułu pełnienia funkcji superarbitra oraz dokumentowania kosztów związanych z wykonywaniem tej funkcji
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej objęcia zwolnieniem od podatku dochodowego całości dochodu osiągniętego w związku z pełnieniem funkcji superarbitra w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Pan prowadzi działalność gospodarczą ? Kancelarię Radcy Prawnego oraz dodatkowo uzyskuje dochody z tytułu pełnienia funkcji arbitra sądu polubownego ad hoc.
Podatnik pyta:
- czy kwoty otrzymane w związku z pełnieniem funkcji superarbitra (arbitra) sądu polubownego ad hoc można uznać w całości za zwrot kosztów w rozumieniu art.21ust.1 pkt 17 ustawy,
- czy dla wykorzystania zwolnienia określonego w art. 21 ust.1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koniecznym jest udokumentowanie wobec organu podatkowego poniesienia kosztów.
Zdaniem podatnika:
- kwoty otrzymane przez arbitrów sądu polubownego ad hoc można uznać w całości za zwrot kosztów w rozumieniu art.21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, iż kwoty te pokrywają wydatki ponoszone przez kilka miesięcy postępowania należy uznać, iż wolne są od podatku kwoty do wysokości 2.280,-zł. za każdy miesiąc prowadzenia sprawy tj. od wniesienia pozwu do dnia uprawomocnienia się wyroku sądu polubownego ad hoc,
- osoba wykonująca czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, która otrzymuje zwrot poniesionych wydatków, w celu skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma obowiązku udokumentowania wobec organu podatkowego faktu poniesienia kosztów procesu.
Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy:
Stosownie do treści przepisu art.13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późń. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.(tj. przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).
Przychody arbitrów, superarbitrów zaliczają się do przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich.
Dochody osiągnięte z tytułu pełnienia funkcji arbitra lub superarbitra podlegają opodatkowaniu:
- w części stanowiącej wynagrodzenie - na zasadach ogólnych tj. wg skali podatkowej.
- w części stanowiącej zwrot kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem czynności superarbitra - do kwoty nie przekraczającej miesięcznie 2.280,-zł. są na podstawie art. 21 ust.1 pkt 17 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r., wolne od podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z cyt. przepisem wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów otrzymanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 2.280. Zatem zwrot kosztów w kwocie przekraczającej 2.280 podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Płatnicy dokonujący wypłaty tych należności ? w myśl art. 41 ust.1 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ? są obowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art.22 ust.9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b,
Reasumując:
Zwolnieniem nie jest objęty cały dochód osiągnięty z tytułu wykonywania czynności superarbitra lecz tylko jego część stanowiąca zwrot kosztów, do wysokości określonej w powołanym przepisie.
Przyznana superarbitrowi kwota zwrotu kosztów postępowania jest wolna od podatku dochodowego do wysokości 2.280 - w miesiącu otrzymania zwrotu. Nie ma przy tym znaczenia, że postępowanie trwało kilka miesięcy.
Przepisy podatkowe nie nakładają na podatnika obowiązku dokumentowania wobec organu podatkowego kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem czynności superarbitra.