Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo stwierdza, że stanowisko Pani
przedstawione we wniosku z dnia 05.01.2006r. w części dotyczącej, rozliczenia dochodów za 2005 i 2006r., uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów z tytułu wynajmu poniesionych wydatków w 2005 r. w związku z zawartą umową wynajmu, opodatkowania przychodów uzyskanych w 2006r. z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz formy ewidencjonowania wpłat z tytułu najmu za prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 05.01.2006r. wystąpiła Pani z wnioskiem (uzupełnionym w dniu 01.02.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.) dotyczącym możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem dochodów za 2005r., uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów z tytułu wynajmu poniesionych wydatków w 2005 r. w związku z zawartą umową wynajmu, opodatkowania przychodów
osiągniętych w 2006r. zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz formy ewidencjonowania wpłat z tytułu najmu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 1 kwietnia 2005r. rozpoczęła Pani wynajem mieszkania. W dniu 08.06.2005r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. W związku z tym, iż powyższe oświadczenie zostało złożone po dniu uzyskania pierwszego przychodu nie przysługiwała Pani możliwość opodatkowania przychodu z najmu w sposób ryczałtowy. W związku z powyższym uzyskała Pani informację o konieczności opodatkowania dochodów z najmu mieszkania na zasadach ogólnych według skali podatkowej. W dniu 06.01.2006r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w 2006r. przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
W sytuacji gdy najem podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych podatek dochodowy uiszcza się według skali podatkowej ustalonej w tabeli w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania w roku podatkowym (art. 9 ust. 2 w/w ustawy).
W odniesieniu do przychodów z najmu ma zastosowanie ogólna definicja kosztu podatkowego, zawarta w art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą kosztami z tego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, iż podatnik osiągający przychody z najmu może pomniejszać je o takie koszty, dla których znaleźć można związek przyczynowo - skutkowy między ich poniesieniem a powstaniem lub zwiększeniem przychodu.
W związku z tym może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (jeżeli z umowy wynika, że ponosi je nie osoba korzystająca z lokalu ale jego właściciel), wydatki dotyczące kosztów eksploatacji, czynszu oraz koszty remontu wynajmowanego lokalu mieszkalnego od momentu obowiązywania podpisanej przez Panią umowy najmu lokalu.
Za koszty uzyskania przychodów z najmu można uznać koszty utrzymania przedmiotu najmu poniesione od momentu obowiązywania umowy najmu, np. czynsz, opłaty za energię elektryczną, wodę, koszty remontów, koszty wyposażenia lokalu, np. w meble, sprzęt AGD, podatek od nieruchomości, składki na ubezpieczenie przedmiotu najmu. Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy Organ podziela Pani stanowisko odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z opłatą dotyczącą uiszczenia należności za pośrednictwo w wynajęciu mieszkania oraz wydatków związanych z kosztami eksploatacyjnymi tego mieszkania poniesionymi przez wynajmującego w 2005r. od momentu podpisania umowy najmu. Ważne jest jednak, aby w zawartej umowie najmu były określone wszelkie warunki dotyczące pokrywania kosztów związanych z najmem danego składnika majątku. Od treści umowy zależy bowiem możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Jeśli z umowy najmu wynika, że obowiązek pokrywania kosztów należy do wynajmującego, to poniesione przez niego wydatki stanowią koszty podatkowe. Natomiast gdy strony w umowie ustalą, iż określone wydatki pokrywa najemca, wówczas ich wartość nie jest kosztem uzyskania przychodów wynajmującego.
Podatnik osiągający w 2005r. dochody z najmu obowiązany jest obliczyć i wpłacić w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 44 ust.3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku w 2005r. jest to kwota 2.790,00 zł.
Zaliczkę za miesiąc, w którym dochód podatnika przekroczył w/w kwotę stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26,27 i 27b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei zaliczkę za dany miesiąc (do listopada roku podatkowego) ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające. Zaliczki od dochodów z najmu za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia.
Poza obowiązkiem odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy podatnik zobowiązany jest do składania miesięcznych deklaracji (PIT-5), w których wykazuje przychód, koszty jego uzyskania i dochód z najmu. Deklaracje te należy składać w terminie płatności zaliczek.
Po zakończeniu roku podatkowego przychód, koszty i dochód z tytułu najmu należy wykazać w zeznaniu rocznym razem z innymi dochodami i obliczyć od sumy dochodów podatek dochodowy według skali podatkowej. Od dochodów do wysokości 37.024 wysokość podatku wynosi 19% minus kwota wolna - 530.08 zł. Zasada łączenia dochodów wynika z art. 9 ust. 1a ustawy, który stanowi, że jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust.8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
Przedstawiony wyżej sposób opodatkowania nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 6 ust. 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) .
Z łącznego opodatkowania mogą jednak skorzystać małżonkowie nie prowadzący pozarolniczej działalności gospodarczej a osiągający przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (opodatkowane według ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych).
Biorąc pod uwagę powyższe wyjątki, uzyskując przychody z najmu opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ma Pani możliwość opodatkowania pozostałych dochodów wspólnie z małżonkiem, pod warunkiem spełnienia wymogów określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podatnik, który zdecyduje się płacić podatek od przychodów z najmu w formie ryczałtu musi o tym poinformować w odpowiednim terminie urząd skarbowy. Taki obowiązek nakłada art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.)
Przychodów uzyskanych z najmu i opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tak więc w 2006r. będzie Pani zobowiązana do złożenia dwóch zeznań podatkowych - jedno dla przychodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz odrębne dla pozostałych przychodów.
Dla prawidłowego określenia wielkości przychodów z najmu, podatnicy zobowiązani są prowadzić ewidencję przychodów. Obowiązek ten powstaje od dnia, od którego ma zastosowanie opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku gdy wysokość przychodów z tytułu najmu wynika z umowy zawartej w formie pisemnej, podatnicy nie mają obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów (art. 15 ust. 3 w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo postanawia jak w sentencji.