Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.11.2005, sygn. 1433/NL/LF/III/415-114/05/JM, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 z późn. zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów rozpatrzył wniosek Pana z dnia 12.09.2005 r. po usunięciu braków formalnych pismem z dnia 17.10.2005 r. w zakresie stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie i postanowił uznać za prawidłowe stanowisko Pana w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży w części wydatkowanej na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz na remont własnego lokalu mieszkalnego.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy

W 2002 r. bank udzielił kredytu we frankach szwajcarskich stanowiących równowartość 99.000 zł na kupno lokalu mieszkalnego. W 2003 r. lokal mieszkalny nabyto za środki pochodzące z kredytu bankowego. W 2005 r. za cenę 180.000 zł lokal mieszkalny został sprzedany.
Przed datą zawarcia umowy sprzedaży na podstawie umowy przedwstępnej wypłacony został zadatek w wysokości 12.000 zł. Po zawarciu umowy sprzedaży bank kredytujący nabywcę sprzedanego mieszkania przekazał 79.074,68 zł na konto banku , który udzielił kredytu na kupno powyższego lokalu mieszkalnego tytułem spłaty części kredytu mieszkaniowego.

Zadłużenie w dniu sprzedaży lokalu mieszkalnego wynosiło 31.053,52 CHF. Pozostała ze sprzedaży kwota w wysokości 88.925,32 zł miała być wpłacona na konto sprzedającego. Z powyższego przychodu w wysokości 180.000 zł część przychodu w wysokości 80.195,01 zł ( w skład tej sumy weszła przelana przez bank kredytujący nabywcę mieszkania kwota 79.074, 68 zł oraz kwota 1120,33 zł pochodząca z otrzymanego wcześniej zadatku) przeznaczona została na spłatę kredytu mieszkaniowego.

Różnica między kwotą otrzymaną z banku kredytującego nabywcę a kwotą przeznaczoną na spłatę zadłużenia wynika z różnic kursu franka szwajcarskiego między dniem otrzymania kwoty z banku nabywcy a dniem realizacji dyspozycji spłaty.

W ciągu 2 lat podatnik zamierza spłacić część kredytu mieszkaniowego oraz przeznaczyć część przychodu uzyskanego ze sprzedaży remont i modernizację kupionego w czerwcu br. mieszkania.

Pytanie

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony na spłatę kredytu bankowego udzielonego na zakup tego lokalu oraz na remont kupionego lokalu mieszkalnego zwolniony będzie od podatku dochodowego .

Stanowisko podatnika na podstawie oceny stanu faktycznego.

Podatnik powołał się na treść art. 21 ust.1 pkt. 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych twierdząc , że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczony na spłatę kredytu mieszkaniowego i remont mieszkania podlega zwolnieniu od zryczałtowanego 10 % podatku dochodowego.

Ocena stanu faktycznego oraz stanowiska podatnika na podstawie przepisów prawa podatkowego.

W opisanym stanie faktycznym sprzedaż lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięciu lat . Pięcioletni okres posiadania lokalu mieszkalnego liczy się od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 z późn.zm.) sprzedaż lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat , jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.
Podatek dochodowy płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia sprzedaży według miejsca zamieszkania , chyba , że podatnik tym samym terminie złoży oświadczenie , że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zamiarem podatnika było przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży na cele mieszkaniowe.
Zgodnie z art.19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze sprzedaży jest cena określona w umowie sprzedaży , pomniejszona o koszty sprzedaży. Kosztów sprzedaży nie poniesiono. Podana we wniosku cena sprzedaży wynosi 180.000 zł i stanowi przychód uzyskany ze sprzedaży.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt.32 lit. a i e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. nr. 14 poz. 176 z późn. zm. ), przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt. 8 lit. a-c wymienionej ustawy zwolnione są od podatku dochodowego w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie (......) , spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i remont oraz w części wydatkowanej w tym samym okresie na spłatę kredytu lub pożyczki , a także odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonych na cele mieszkaniowe wymienione w przepisach ustawy przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową , w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki udzielonych przed dniem uzyskania przychodu.

Zwolnienie od podatku dochodowego odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonych przez bank lub spółdzielczą kasę oszczęnościowo-kredytową o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 2 a ustawy nie przysługuje jeżeli odsetki od kredytu lub pożyczki odliczone zostały na podstawie art. 26 b wymienionej ustawy od podstawy obliczenia podatku dochodowego w zeznaniu rocznym.

Prawo do zwolnienia od podatku dochodowego przysługuje również w przypadku spłaty kredytu bankowego udzielonego na kupno sprzedanego obecnie lokalu mieszkalnego. W sytuacji przedstawionej przez podatnika zwolniona od podatku dochodowego będzie kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży wydatkowana nie póżniej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu bankowego udzielonego na kupno nowego lokalu mieszkalnego , w tym także kwota pochodząca z otrzymanego wcześniej zadatku przeznaczona na spłatę kredytu oraz na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota wydatkowana w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży na remont nabytego na własność lokalu mieszkalnego .

P O U CZ E N I E

Interpretacja udzielona została na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia . Zgodnie z art. 14 b § 1 , 2 i 5 ustawy - Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast obowiązuje organ podatkowy i kontroli skarbowej do czasu zmiany lub uchylenia postanowienia na podstawie decyzji w trybie określonym w art. 14 b § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.
Na postanowienie niniejsze zgodnie z art. 236 § 1 i 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje w terminie 7 dni od daty doręczenia zażalenie do Dyrektora Izby skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.
Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać należy dowody uzasadniające to żądanie.
Na zażalenie należy wnieść opłatę skarbową w wysokości 5 zł zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. ( Dz. U z 2004 r. nr. 253 poz. 2532) oraz na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5.12.2000 r. w sprawie opłaty skarbowej (Dz.U nr.110 poz.1176)