Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 216 §1 , art. 14a §1, § 3, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa / tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz.60 / Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po rozpatrzeniu wniosku z 9 listopada 2005 roku, dotyczącego udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty za kurs dla instruktorów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie Nauki jazdy, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Podatnik w dniu 9 listopada 2005 roku , zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie możliwości zaliczenia w koszty prowadzonej działalności opłaty za kurs dla "Instruktorów" nauki jazdy, przedstawiając stan faktyczny:
- Podatnik jest właścicielem "Szkoły Nauki Jazdy" i uczęszcza na kurs dla "Instruktorów" nauki jazdy
Pytanie brzmi: Czy opłatę za kurs w wysokości 2 500 zł można zaliczyć w koszty działalności gospodarczej.
Zdaniem pytającego opłatę za kurs dla "Instruktorów" nauki jazdy można zaliczyć w koszty działalności gospodarczej.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:
Stosownie do art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) "kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23". Jak wynika z dyspozycji powyższego zapisu, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wszystkie poniesione wydatki, po wyliczeniu zastrzeżonych w ustawie , jeżeli pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami. Oznacza to, iż możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od istnienia związku przyczynowo skutkowego między danym wydatkiem a uzyskanym przychodem, pod warunkiem właściwego udokumentowania tego wydatku.
Przepisy te stanowią, że aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy, musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu oraz nie może to być koszt wymieniony w katalogu negatywnym tj. ustawowym wykazie kosztów nie uznawanych za koszt podatkowy.
Wydatki na kształcenie właściciela firmy nie zostały przez ustawodawcę wymienione w art. 23 ww ustawy.
Na gruncie podatku dochodowego konieczny jest podział wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy na dwie grupy, tj. wydatki związane z :
#61607; podnoszeniem posiadanych kwalifikacji,
#61607; podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy.
Do pierwszej grupy wydatków należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami kształcenia, w ramach których podatnik nabywa i pogłębia wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności.
Drugą grupę wydatków stanowią wydatki podnoszące ogólny poziom i wykształcenia niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Poniesione wydatki z tytułu udziału w kursie dla "Instruktorów" nauki jazdy są zgodne z zakresem wykonywanej działalności gospodarczej jak również związane są z podwyższeniem kwalifikacji zawodowych, zatem mogą mieć wpływ na jakość świadczonych usług, a tym samym uzyskanie bądź podwyższenie przychodu.
Zatem mając na względzie stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że poniesione wydatki z tytułu opłaty za kurs dla Instruktorów nauki jazdy, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu. Wskazać jednak należy, że to na Podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego między ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami z tej działalności.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.