Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.11.2004, sygn. BI/005-0906/04, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik - w 2004r. planuje podjąć pracę jako marynarz na statku należącym do niemieckiego armatora, otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie będzie stanowiło dla niego jedyny dochód w danym roku.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Stosownie do treści art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy ).
W myśl postanowień art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 umowy z dnia 18 grudnia 1972r. zawartej między Rzeczpospolitą Polską Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975r., nr 31, poz. 163 ze zm.) wynagrodzenia z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku morskiego albo na pokładzie statku żeglugi śródlądowej (...) mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.
Natomiast kwestię eliminacji podwójnego opodatkowania reguluje w tym przypadku art. 21 ust.1 lit a powyższej umowy, który stanowi, iż podatek od osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej ustala się w sposób następujący (...) z podstawy wymiaru dla podatku w Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej wyłącza się dochody pochodzące ze źródeł w Republice Federalnej Niemiec, jak również wartości majątkowe położone na terenie Republiki Federalnej Niemiec, które na podstawie niniejszej Umowy mogą być opodatkowane w Republice Federalnej Niemiec, Polska Rzeczpospolita Ludowa uwzględni jednak tak wyłączone dochody i wartości majątkowe przy ustalaniu stawki podatkowej.
Mając powyższe na uwadze dochody osiągnięte przez podatnika w 2004r. z tytułu wynagrodzenia za pracę najemną wykonywanej na pokładzie statku pływającego pod banderą niemiecką, są na podstawie art. 21 ust. 1 lit. a umowy z dnia 18 grudnia 1972r. zwolnione w Polsce od opodatkowania.
W myśl art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
- do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
- ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
- ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zasada opodatkowania przedstawiona w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach. Natomiast w sytuacji przedstawionej w zapytaniu, jeżeli podatnik oprócz dochodów z tytułu wynagrodzenia za pracę najemną wykonywaną na pokładzie statku pływającego pod banderą niemiecką nie osiągnie w 2004r. innych dochodów - nie będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a co za tym idzie nie będzie również zobowiązany do złożenia rocznej deklaracji podatkowej.