Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 26.10.2004, sygn. BI/005-0620/04, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
W roku 2000 podatnik dokonał zakupu środka trwałego - samochodu ciężarowego i dokonał odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi inwestycyjnej w roku 2000. Następnie w roku 2001 odliczył premię inwestycyjną w wysokości 50% poniesionych wydatków.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 26a ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obo-wiązującym do 31 grudnia 2000r. od podstawy opodatkowania, obliczonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się:
- w roku podatkowym - wydatki na cele określone w ust. 3, zwane dalej "wydatkami inwestycyj-nymi", oraz
- w następnym roku podatkowym - z zastrzeżeniem ust. 20 pkt 2, kwotę stanowiącą połowę wydat-ków inwestycyjnych odliczonych od podstawy opodatkowania w poprzednim roku podatkowym, zwaną dalej "premią inwestycyjną".
Za wydatki inwestycyjne podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki faktycznie poniesione w roku podatkowym, nie zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, po-mniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy - jeżeli podatki te pod-legają odliczeniu od należnego podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 7 ust.1 pkt 18 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U z 2000r. Nr 104 poz. 1104 z późn. zm.) podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2001r. ponieśli wydatki inwestycyj-ne i nabyli prawo do odliczeń, na podstawie art. 26a ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r., zachowują prawo do tych odliczeń po dniu 31 grud-nia 2000 r., w zakresie i na zasadach w niej określonych.
Jak wynika z treści art. 26a ust. 22 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy tracą prawo do odliczeń, o których mowa w ust. 1, jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podat-kowego, w którym skorzystali, a w przypadkach określonych w ust. 10 i w ust. 11 pkt 1 - w którym zakończyli korzystanie z odliczeń jeżeli przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników ma-jątkowych, z którymi związane były odliczenia od postawy opodatkowania.
Zatem, utrata prawa do odliczeń wydatków inwestycyjnych, a także premii inwestycyjnej, następuje w przypadku, gdy przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym podatnik sko-rzystał z tych odliczeń zostanie przeniesiona własność składników majątkowych, z którymi związa-ne były odliczenia.
Skoro podatnik wydatki inwestycyjne odliczył w 2000r., natomiast premię inwestycyjną w 2001r., 3 - letni okres o którym mowa w art. 26a ust. 22 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. upłynął odpo-wiednio w przypadku wydatków inwestycyjnych 31 grudnia 2003r. a w przypadku premii inwesty-cyjnej upłynie 31 grudnia 2004r.
Jeśli jednak Podatnik skorzystał z odliczenia wydatków inwestycyjnych na zasadach okre-ślonych w art. 26a ust. 10 lub ust.11 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. tzn. odliczył wydatki w ro-ku, w którym rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, wówczas sprzedaż środka trwałego nie spowoduje utraty dokonanych odliczeń jeśli nastąpi po 31 grudnia 2004r.