Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.10.2004, sygn. ZF/415-361/04, Urząd Skarbowy w Sierpcu

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku, stanowi dochód, po odliczeniu m.in. kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137 poz. 887 ze zm.):

- zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

- potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym, że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust.6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust.4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu.

W myśl art. 27b ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne:

- opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia,

- pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Przepis art. 27b ust. 2 wyżej powołanej ustawy stanowi, że kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Wysokość wydatków poniesionych na opłacenie składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie - art. 26 ust. 7 oraz art. 27 b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębne przepisy, tj. ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137 poz. 887 ze zm.) oraz ustawa z dnia 23 stycznia 2003 r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (Dz. U. Nr 45, poz. 391 ze zm.) obciążają przychód ze stosunku pracy składkami na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Z powołanych przepisów wynika, że składka na ubezpieczenie chorobowe i zdrowotne finansowana jest w całości przez pracownika, natomiast składkę na ubezpieczenie emerytalne i rentowe finansują w równych częściach pracownik i pracodawca.

Szczególny tryb wypłaty wynagrodzenia (przychodu) ze stosunku pracy, jaki ma miejsce w przypadkach komorniczego postępowania egzekucyjnego, nie wyłącza obowiązku rozliczenia i opłacenia należnych z tego tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Zatem składki na ubezpieczenie społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne mogą być odliczone przez podatnika w zeznaniu podatkowym za 2004 r. odpowiednio od dochodu i od podatku, o ile pokryte zostały ze środków podatnika. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotowe składki zostaną w bieżącym roku wpłacone przez Panią na konto SP ZZOZ w....... (płatnika składek), będzie możliwe ich odliczenie w zeznaniu podatkowym za 2004 r. (na podstawie zaświadczenia wystawionego przez SP ZZOZ w ....... wskazującego wysokość tych składek).