Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 16 stycznia 2008r.) uzupełnionym w dniu 21 marca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, pismem z dnia 10 marca 2008r. Znak: IBPB2/415-120/08/JG wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 21 marca 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 1955r. rodzice wnioskodawczyni nabyli od osoby trzeciej (kuzynki) prawa spadkowe do działki o pow 1350m2. W dniu 15 lutego 1960r. matka wnioskodawczyni otrzymała rozwód. W 1960r. została założona sprawa o dział spadku, do którego wcześniej rodzice wnioskodawczyni odkupili prawo, w którym to dziale matka wnioskodawczyni nie była jednak uwzględniona. W 1991r. matka wnioskodawczyni złożyła wniosek o wznowienie postępowania. W dniu 4 kwietnia 1991r. zmarł ojciec wnioskodawczyni. Natomiast w dniu 2 stycznia 1999r. zmarła matka wnioskodawczyni spisując po sobie testament. Wnioskodawczyni podkreśliła, iż matka spisując testament nie wiedziała, że Sąd przyzna jej udział w działce Nr 8. Zaznaczyła, iż spadek po mamie wnioskodawczyni otrzymała w całości. Natomiast ojciec wnioskodawczyni przepisał dwie działki Nr 3 i Nr 4 trzem synom. Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż do podziału pozostałą działka Nr 8, do której to działki prawo posiadał ojciec i matka. Udziały w tej działce otrzymała wnioskodawczyni, jej brat i siostra z tym, że Sąd przysądził działkę wnioskodawczyni, a na rzecz brata i siostry zasądził spłaty. Ostateczna rozprawa odbyła się w dniu 7 marca 2007r. Wnioskodawczyni nadmieniła, iż należne kwoty spłaty dla brata i siostry spłaciła i w związku z tym stała się jedyną właścicielką działki Nr 8. W tym roku wnioskodawczyni planuje sprzedać przedmiotową działkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem wnioskodawczyni sprzedaż przedmiotowej działki winna być rozliczna według nowych zasad.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawczyni zamierza sprzedać działkę Nr 8. W niniejszej sprawie wątpliwość wnioskodawczyni budzi to, według którego stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2006r. czy od 1 stycznia 2007r. będzie rozpatrywana ewentualna sprzedaż przedmiotowej działki.Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia działki Nr 8 istotne znaczenie ma moment nabycia udziałów w przedmiotowej działce i forma prawna nabycia.

Z wniosku wynika, iż:

• w kwietniu 1991r. nastąpiła śmierć ojca wnioskodawczyni, natomiast śmierć matki w styczniu 1999r., co oznacza, iż w drodze spadku nastąpiło nabycie przez wnioskodawczynię udziału (określonej ułamkowej części) w prawie własności do działki Nr 8. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwila jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. (art. 926 k.c.). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy w przedmiotowej sprawie tj. data śmierci obojga spadkodawców. Tak więc w wyniku spadku nabycie udziałów do przedmiotowej działki miało miejsce w dwóch datach, równoznacznych z datami śmierci ww. spadkodawców prawo do udziału w działce w części przypadającej na spadek po zmarłym ojcu wnioskodawczyni nabyła w dniu 4 kwietnia 1991r., a w części przypadającej na spadek po zmarłej matce wnioskodawczyni nabyła w dniu 2 stycznia 1999r.
• w 2007r. w drodze działu spadku wnioskodawczyni nabyła pozostałą część udziału do przedmiotowej działki, w związku z czym stała się jej wyłącznym właścicielem. Sąd w dniu 7 marca 2007r. wydał ostateczne orzeczenie w sprawie o dział spadku, na mocy którego wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność prawo do działki Nr 8 ze spłatą na rzecz pozostałych spadkobierców. Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości w tym przypadku działki Nr 8 na nowego właściciela. Jeżeli zaś w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.
  
  

Z powyższego wynika więc, że nabycie prawa do przedmiotowej działki w wyniku działu spadku przekraczało udział, jaki wnioskodawczyni nabyła pierwotnie w spadku. Oznacza to, że do sprzedaży udziałów tj. określonej części ułamkowej w prawie własności w działce Nr 8 nabytej w drodze spadku odpowiednio w 1991r. i w 1999r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., natomiast sprzedaż pozostałej części udziału w działce nabytej w drodze działu spadku będzie podlegała na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007r.

Tym samym przychód ze sprzedaży części udziałów, w posiadaniu których była wnioskodawczyni na skutek dziedziczenia po ojcu i matce, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie minęło 5 lat. Dodatkowo należy zauważyć, że przychód ze sprzedaży udziałów nabytych w drodze spadku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006r., był wolny od podatku dochodowego. Do przychodu natomiast ze sprzedaży tej części działki, która mocą orzeczenia sądowego została dodatkowo przysądzona wnioskodawczyni wyrokiem w marcu 2007r. zastosowanie będą miały przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2007r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30 e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.. Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Powyższe oznacza, ze podstawą opodatkowania nie jest ani kwota spłat, ani wartość działki określona przez Sąd. Podstawą opodatkowania jest przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania. Przychodem jest natomiast cena jaką wnioskodawczyni ustali w umowie sprzedaży z nabywcą działki. Ta cena, w części odpowiadającej udziałowi jaki w działce Sąd przysądził wnioskodawczyni ponad to, co wcześniej odziedziczyła stanowić będzie przychód ze sprzedaży części nieruchomości nabytej po 1 stycznia 2007r.

Natomiast poniesienie przez wnioskodawczynię i udokumentowane wydatki w postaci kwot faktycznie spłaconych spadkobiercom (rodzeństwu) tytułem nabycia przedmiotowej działki w drodze działu spadku oraz zapłacony w związku z tym podatek od czynności cywilnoprawnych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. W świetle powyższego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż przychód jaki wnioskodawczyni zamierza uzyskać ze sprzedaży przedmiotowej działki odpowiadający tej części działki, która została nabyta w drodze spadku po rodzicach nie podlega w ogóle opodatkowaniu, z uwagi na fakt, iż okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy dla udziałów nabytych odpowiednio w części w 1991r. i w 1999r. już upłynął. Natomiast opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży działki w części nabytej w 2007r. w drodze działu spadku a kosztami uzyskania przychodu.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawczynię w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.