Temat interpretacji
opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w darowiźnie
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 04.09.2008 r. (data wpływu 08.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 08.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 08.12.2004 r. Wnioskodawczyni umową darowizny nabyła ½ części nieruchomości stanowiących użytki rolne nr 170, 180 o łącznej powierzchni 2 ha 5192 m2. Pozostałe ½ nabyła Jej siostrzenica. Darowizna została dokonana przez matkę Wnioskodawczyni. (treść § 1 umowy o zniesieniu współwłasności z dnia 04.12.2007 r. zał nr 1).
W dniu 04.12.2007 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrzenicą zawarły umowę zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości w ten sposób, że każda z nich objęła na własność połowę gruntu (Wnioskodawczyni działki o nr 180/2 i 177/1) oraz Wnioskodawczyni objęła cały dom położony na działce 180/2. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. W tym stanie rzeczy Wnioskodawczyni nabyła ponad wcześniejszy udział wynoszący ½, połowę domu. Od wartości połowy budynku nabytego ponad udział zapłaciła podatek od spadków i darowizn w kwocie orzeczonej decyzją II Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 15.07.2008 r. Aktualnie Wnioskodawczyni planuje zbyć niezabudowaną działkę gruntu nr 177/1.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy przychód ze sprzedaży niezabudowanej działki nr 177/1 będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni:
Przychód ze sprzedaży działki gruntu nr 177/1 nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 16.11.2006 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych do dnia 31.12.2006 r. stosuje się zasady ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Przedmiotową działkę Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny w 2004 r. Jedynie ½ domu (ponad wcześniejszy udział) nabyła w 2007 r. Przedmiotowy dom był położony na drugiej działce nr 180/2. W tym stanie rzeczy na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązujący przed 1 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni dołączyła do wniosku pełnomocnictwo z dowodem opłaty skarbowej, kopię umowy zniesienia współwłasności z dnia 04.12.2007 r., kopię decyzji II Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 15.07.2008 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.
W przedmiotowej sprawie nabycie działki nastąpiło w darowiźnie przed 1 stycznia 2007 roku. Zatem do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży działki należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31 grudnia 2006 roku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a c w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prawo współwłasności do przedmiotowej działki zostało przez Panią nabyte w drodze darowizny w dniu 08.12.2004 r.
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy w niniejszej sprawie nowe nieruchomości (działki) stanowiące wyłączną własność poszczególnych właścicieli. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.
Z przedstawionego przez Panią zdarzenia przyszłego wynika, że zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat, a udział w nieruchomości nabyty w drodze zniesienia współwłasności tej nieruchomości odpowiada udziałowi posiadanemu przed podziałem.
Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż zniesienie współwłasności nie zmieniło stanu prawnego nabytej nieruchomości (działki), tym samym dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego zniesienie współwłasności nieruchomości nie stanowi daty nabycia.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż jest Pani współwłaścicielką przedmiotowej działki od momentu otrzymania darowizny od mamy (t. j. od 08.12.2004 r.)
Reasumując stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży działki nr 177/1 nabytej w darowiźnie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy .
Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie