Temat interpretacji

W odpowiedzi na Państwa pismo w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ulgi remontowej w 2003 roku w podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do postanowień art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm) uprzejmie informuję:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 i ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm) (w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.) podatnikom, którzy, ponieśli wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, przysługuje prawo odliczania tych wydatków.
Ustawa nie określa, co rozumie się przez "remont i modernizację ". Wymienione pojęcia zostały użyte w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Wychodząc z tych przesłanek, za "remont" uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowych instalacji lub tylko określonych elementów tych instalacji), za "modernizację" natomiast uważa się trwałe ulepszenie - unowocześnienie istniejącego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wyrażające się w poprawie standardu użytkowego bądź technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji.

Rodzaje wydatków na remont i modernizację zostały określone w Rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz.788).Zgodnie z § 1 pkt 1 tego rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na zakup materiałów i urządzeń w związku z robotami określonymi w załączniku do rozporządzenia.
Przedłożony przez Państwa do przedmiotowego zapytania akt notarialny z dnia 16.07.2003 r. wskazuje, że w 2003 roku nabyli Państwo budynek mieszkalny murowany, jednopiętrowy, kryty blachą w stanie surowym zamkniętym, wymagającym ekspertyzy budowlanej i przyłączy.
Decyzją "X" w Zamościu z dnia 03.11.2003 roku udzielono Państwu pozwolenia na wznowienie robót budowlanych przy budowie budynku mieszkalnego oraz zatwierdzono zamienny projekt budowlany budynku mieszkalnego realizowanego w miejscowości S., gmina Zamość.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od momentu zajęcia w/w budynku przystosowują go Państwo do zamieszkania i uzyskania pozwolenia na zasiedlenie, prowadząc roboty budowlane. W momecie zakupu nieruchomości, znajdujący się na niej budynek mieszkalny był w stanie surowym zamkniętym, wymagał wykonania przyłączy.
W przedmiotowym zapytaniu wymieniają Państwo ,że w ramach robót w budynku mieszkalnym wykonano : przyłączenia do linii elektrycznej , instalację elektrycznej , docieplenia stropów , kanał spalinowy , tynki , ogrzewanie , instalację sanitarną , podłogi , posadzki , drzwi wejściowe i wewnętrzne , sufity podwieszane , ścianki działowe , wymianę rynien .
W przedmiotowym zapytaniu wyjaśniają Państwo , że budynek mieszkalny nie jest zasiedlony inie został zawiadomiony organ administracyjny o zakończeniu budowy .

Zdaniem organu podatkowego nie mogą Państwo skorzystać z ulgi remontowej w 2003 rok, gdyż dokonane przez Państwa zakupy materiałów i wykonane prace dotyczą prowadzonej budowy budynku mieszkalnego. W wyniku remontu budynku mieszkalnego przywracana jest jego wartość użytkowa, natomiast w wyniku modernizacji mieszkania następuje jego unowocześnienie.
Natomiast gdy podatnik praktycznie wykona roboty budowlane i wykończeniowe w budynku mieszkalnym, który nabył w stanie surowym co wynika z przedstawionej przez Państwa sytuacji, trudno mówić o zaliczeniu takich robót do robót remontowych lub modernizacyjnych.
Ponadto zgodnie z przepisami zawartymi w art. 57 ust. 5 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (jedn. tekst Dz.U. 2000 r. Nr 106 poz. 1126) Państwo jako inwestor (również w razie braku obowiązku uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego) zobowiązani są zawiadomić właściwy organ o zakończeniu robót budowlanych objętych obowiązkiem zgłoszenia, w terminie 14 dni od dnia ich zakończenia, przed przekazaniem obiektu do eksploatacji, dołączając wymagane dokumenty.
Z przedstawionej przez Państwa informacji wynika, że zawiadomienia takiego Państwo nie dokonywali a więc budowa budynku mieszkalnego nie została zakończona, a wydatki ponoszone przez Państwa są w dalszym ciągu związane z budową budynku mieszkalnego i jego wykończeniem. Wobec powyższego nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia wskazanych w przedmiotowym piśmie wydatków jako wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

Na skutek zmiany powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonanych ustawą z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm) od dnia 1 stycznia 2002 roku zniesiona została ulga z tytułu budowy budynku mieszkalnego. Na mocy jednak przepisów przejściowych zawartych w art. 4 powołanej powyżej ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku tego rodzaju wydatków przysługuje prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację tej inwestycji poniesionych od 1 stycznia 2002 roku do 31 grudnia 2004 roku. Czyli podatnik, który nabył prawo do ulgi może z niej korzystać ponosząc dalsze wydatki na ten cel, jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2004 r.
Ponieważ poniesione przez Państwa wydatki w 2003 roku dotyczą budowy budynku na cele mieszkaniowe, a nie remontu i modernizacji istniejącego budynku, nie mogą Państwo skorzystać z odliczeń od podatku wydatków poniesionych po raz pierwszy w 2003 roku na tą budowę.