Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( t. jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r. ,poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani .... , zam. ..... NIP .....; z dnia 25. 08.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie amortyzacji 1|2 domu jednorodzinnego z wynajętymi w nim pokojami dla turystów
stwierdzam, że :
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego .
U Z A S A D N I E N I E
Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów . W ramach działalności gospodarczej wynajmuje między innymi pokoje turystom , przyjezdnym. Pokoje gościnne mieszczą się w domu jednorodzinnym , którego jest współwłaścicielką w 1|2 udziału. Udział w nieruchomości nabyła w drodze spadku kilkanaście lat temu. W styczniu 2004r. biegły rzeczoznawca wycenił całą nieruchomość na kwotę 364.000,-zł , tzn. udział podatniczki wart jest 182.000,-zł . Powierzchnia domu to
ok. 120 m kw. , na potrzeby wynajmu podatniczka przeznaczyła 60 m kw. W ocenie podatniczki możliwe jest przyjęcie 33% indywidualnej stawki amortyzacji dla pokoi wynajmowanych , których wartość określił rzeczoznawca w operacie szacunkowym dla całej nieruchomości na 364.000,-zł , a do amortyzacji przyjęto wartość części wynajmowanej na 182.000,-zł. Amortyzacji ( zgodnie z art. 22 a , ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowy od osób fizycznych t.jedn. Dz. U. z 2000r. , Nr 14 , poz.176 ze zm.) podlegają , z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika , nabyte lub wytworzone we własnym zakresie , kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: m.in. budowle , budynki oraz lokale będące odrębną własnością. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się ;od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych , z zastrzeżeniem art. 22 k , począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji ( wykazu) , z zastrzeżeniem art. 22 e , do końca tego miesiąca , w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji , zbyto lub stwierdzono ich niedobór ( art. 22 h, ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) .Zgodnie z treścią art. 22g, ust.1 -za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , z uwzględnieniem ust.2 - 18, uważa się :* w razie nabycia w drodze spadku , darowizny lub w inny nieodpłatny sposób -wartość rynkową z dnia nabycia , chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości ( art.22g, ust.1, pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Sposób ustalania wartości początkowej reguluje ust.16 cytowanego art. 22 g oraz odpowiednio art. 19 z treści , którego wynika, że wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia . Zgodnie z art. 22j. , ust.1, pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ( t. jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - podatnicy , z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych , po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym , że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:dla budynków ( lokali ) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji , trwale związanych z gruntem kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m 3 , domków kempingowych oraz budynków zastępczych , dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 m-cy. Jednocześnie stosownie do treści art. 22j, ust.3 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - środki trwałe , o których mowa w ust.1 , pkt3 uznaje się za :używane - jeżeli podatnik wykaże , że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów oraz zdaniem tut. organu podatkowego - jest Pani zobowiązana ustalić wartość początkową środka trwałego w wysokości odpowiadającej wartości rynkowej z dnia nabycia spadku , a ponadto indywidualna stawka amortyzacyjna dla budynków ( lokali) nie może być stosowana w okresie krótszym niż 10 lat ( nie może więc wynosić 33%), po spełnieniu pozostałych warunków wymienionych w cytowanym art. 22j, ust 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto , jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22 n , wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika , z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia ( art.22g, ust.8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Jedynie w przypadku kiedy podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia , o którym mowa w ust.4 , wartość początkową środków trwałych ustala sie w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych , o których mowa w ust.8, przez biegłego powołanego przez podatnika. Sposób amortyzacji pozostaje jak wyżej.