Temat interpretacji
Podatnik dokonał w 2003 r. wpłaty kwoty 2.300 zł tytułem partycypacji w budowie kanalizacji sanitarnej, na podstawie umowy Nr ... z dnia 02 kwietnia 2003 r. zawartej z Urzędem Gminy w T.., jako Partycypant budowy kanalizacji.
Według Podatnika odliczenie wpłaty na budowę kanalizacji, dokonanej na rzecz Urzędu Gminy w T.. podlega odliczeniu od dochodu jako darowizna na cele wspierania inicjatyw społecznych wsi bądź na cele ochrony środowiska.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. "b" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku (...) stanowi dochód (...) po odliczeniu kwot darowizn enumeratywnie wymienionych, w tym także darowizn na cele ochrony środowiska do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu. Natomiast stosownie do art. 26 ust. 7 wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, z tym że jeżeli przedmiotem darowizny są pieniądze, wysokość wydatków na cele wymienione w ust. 1 pkt 9 ustala się na podstawie dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego.
Z przedłożonych przez Podatnika dokumentów wynika, iż w dniu 2 kwietnia 2003 r. Podatnik zawarł umowę z Urzędem Gminy w T..., z której wynika, iż przystępuje Pani do budowy kanalizacji sanitarnej oraz zobowiązuje się do wpłaty 2.300 zł, jako opłaty partycypacyjnej w kosztach budowy kanalizacji.
Chcąc skorzystać z omawianego odliczenia, warunkiem koniecznym jest, aby dokonane wpłaty były faktycznymi darowiznami, tj. by darczyńca nie otrzymał za nie jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili dokonania darowizny, ani też w przyszłości. Ponadto wpłata powinna być dokonana dobrowolnie, a nie jako wpłata obowiązkowa. Zgodnie z przepisami art. 888 - 902 Kodeksu cywilnego, umowa darowizny polega na bezpłatnym, nieekwiwalentnym świadczeniu darczyńcy kosztem swojego majątku, a więc nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek dobra lub z zapłatą za wykonane usługi. Z przedłożonej umowy jasno wynika, iż wpłata dokonana na rzecz Urzędu Gminy w T..., jako opłata partycypacyjna na rzecz budowy ciągu głównego, nie jest wpłatą dobrowolną, lecz wpłatą obowiązkową. Natomiast w związku z jej poniesieniem, Podatnik wyraził chęć przystąpienia do budowy kanalizacji sanitarnej w miejscu zamieszkania, co w przyszłości umożliwi uzyskanie przyłącza do sieci.
W związku z powyższym Podatnik nie jest uprawniony do skorzystania z odliczenia od dochodu przedmiotowej opłaty parycypacyjnej, gdyż jest ona świadczeniem wyłącznie ekwiwalentnym.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...). Natomiast stosownie do art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym, że wydatki wymienione w ust. 1 pkt 1 (...) ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (...).
Katalog wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, których poniesienie uprawnia do zmniejszenia podatku należnego za dany rok podatkowy z tytułu tzw. ulgi remontowej, określony został w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r., Nr 156, poz. 788).
Zgodnie z powołanym powyżej rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. i obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu podlegają jedynie wydatki poniesione w związku z zakupem materiałów i wykonaniem prac, określonych w ww. rozporządzeniu, które udokumentowane są wyłącznie fakturami wystawionymi przez podatnika VAT.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu w ramach ulgi remontowej podlegają wydatki poniesione m.in. na remont lub modernizację przyłączy, elementów przyłączy budynków lub wykonanie nowych przyłączy obejmujących przyłącza kanalizacyjne, bezodpływowe zbiorniki ścieków, urządzenia do oczyszczania ścieków. Nie wymienia się natomiast wydatków poniesionych na partycypację w budowie kanalizacji sanitarnych.
W związku z powyższym Podatnik w zeznaniu podatkowym za 2003 r. nie jest uprawniony do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi remontowej wydatków z tytułu partycypacji w kosztach budowy kanalizacji sanitarnej.