Temat interpretacji
Wnioskiem z dnia 28.02.2006r (data wpływu 20.03.2006r) uzupełnionym dnia 20.04.2006r podatnik zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z następującym pytaniem:
Czy przekazanie samochodu w ramach spłaty wniesionych do spółki cywilnej wkładów rodzi obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w chwili likwidacji spółki i w przyszłości, np. w chwili sprzedaży samochodu po kilku latach?
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Podatnik jest wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej z 50% udziałem, która istnieje od 1995r. W 2006 roku zdecydowano o likwidacji spółki.
Cały majątek spółki na dzień likwidacji to:
- środki na rachunku bankowym przeznaczone w całości na zapłatę podatku VAT za ostatni miesiąc działalności,
- środki trwałe, w postaci dwóch samochodów osobowych w 100% zamortyzowanych
Środki na zakup tych samochodów pochodziły z wniesionych przez wspólników wkładów oraz ze środków wypracowanych przez spółkę. Wspólnicy wnieśli wkład do spółki w postaci gotówki po 1500,-zł każdy.
Po likwidacji spółki każdy ze wspólników powinien otrzymać spłatę zgodnie z przepisami art. 871 Kodeksu cywilnego złożoną z :
- wartości wkładu - oznaczonej w umowie spółki (art. 871 § 1 K.c.)
- części wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładu wspólnika (art.871 § 2 K.c.).
Za okres 2005r i dwóch ostatnich miesięcy działalności styczeń -luty 2006r spółka poniosła stratę. Nie ma więc zysku netto, którym można byłoby podzielić się ze wspólnikiem tytułem spłaty zwrotu wkładów wniesionych do spółki.
Pana zdaniem, wydanie samochodu na prywatny Pana użytek nastąpiło zgodnie z art.871 § 1 K.c. i przychód z tego tytułu jest zwolniony na podstawie art. 21 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informuje Pan, że aktualnie nie jest w stosunku do Pana osoby w przedmiotowej sprawie prowadzone postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed Sądami Administracyjnymi.
Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:
Stosownie do przepisów art. 871 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w razie braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie podlega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.
Nie dotyczy to jednak kwoty, którą wspólnik otrzymuje tytułem spłaty jego udziału w zyskach, która to kwota stanowi przychód należny podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zgodnie zatem z powołanym wyżej przepisem nie podlegają opodatkowaniu przychody z tytułu zwróconych wkładów, ale wyłącznie do wysokości wniesionego udziału.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że "wydanie samochodu na Pana prywatny użytek nastąpiło tytułem art. 871 § 1 K.c.", a zatem, jeżeli otrzymany przez Pana samochód osobowy stanowi równowartość zwrotu wkładu wniesionego do spółki cywilnej to przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w pozostałej wysokości stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.
Odnośnie sprzedaży w/wym. samochodu po upływie kilku lat, nadmieniamy, że zgodnie z art. 14 ust.2 pkt 1 w związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z treści wskazanych wyżej przepisów wynika, iż przychód z działalności gospodarczej powstanie u Pana w przypadku sprzedaży składnika majątku tj. samochodu osobowego wykorzystywanego w tej działalności, nawet jeżeli przed zbyciem został wycofany z działalności gospodarczej i następnie zbyty przed upływem sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został wycofany.
A zatem, w świetle przytoczonych przepisów należało uznać, iż stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1, § 2 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.