Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo Pani z dnia 16 lutego 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu w 2004 roku składki na rzecz Okręgowej Izby Pielęgniarek i Położnych, do której przynależność jest obowiązkowa z racji wykonywanego zawodu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia, co następuje.
Prawo odliczenia od dochodu składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa określone było w art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r.
Ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) wprowadzono zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) polegające między innymi na uchyleniu w art. 26 ust. 1 pkt 3 dotyczącego prawa odliczenia składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa.
W świetle powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego, brak jest podstaw prawnych do odliczenia od dochodu zapłaconych w 2004 roku składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa.
Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych szczegółowo reguluje zasady uznawania poszczególnych wydatków za koszty uzyskania przychodu. Podstawowym kryterium uznania za koszt uzyskania przychodu jest istnienie związku pomiędzy poniesionymi kosztami a osiąganymi przychodami. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
- W przedstawionej przez Panią sytuacji należy wziąć pod uwagę zapis art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy o p.d.o.f. W myśl tego przepisu, nie uważa się za koszt uzyskania przychodu składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
- wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,
- składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15 % kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty odpowiadającej kwocie 114,-zł.
Biorąc pod uwagę, że z racji wykonywanego zawodu pielęgniarki ma Pani obowiązek opłacać składki na rzecz Okręgowej Izby Pielęgniarek i Położnych, wydatek ten, jako mający związek z osiąganymi przychodami i nie wymieniony w art. 23 ustawy o p.d.o.f. może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty.
Informacji tej udzielono w oparciu o stan faktyczny podany w powołanym na wstępie piśmie oraz stan prawny obowiązujący w dniu datowania niniejszego pisma.