Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo Pana z dnia 14 stycznia 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji dotyczącej możliwości wyboru podatku liniowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia, co następuje.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 r., podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20-go stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Ust. 3 pkt 9a stanowi, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
- wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacania zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek
W myśl art. 30c ust. 1 powołanej wyżej ustawy o p.d.o.f, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w cytowanym wyżej art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Przepis art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) stanowi, iż przez działalność gospodarczą rozumie się każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność do przedsiębiorców. W rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. - prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101, poz. 1178) działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Natomiast art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004r. stanowi, iż pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., przychodami z działalności wykonywanej osobiście są przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Przepisy cytowanej ustawy ani Kodeks cywilny nie definiują pojęcia "kontrakt menedżerski". Co oznacza, że taką umowę zalicza się do umów nienazwanych, które mogą być zawierane w ramach swobody umów określonej w przepisie art. 353¹ k.c. zgodnie z którym: "Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku ustania ani zasadom współżycia społecznego".
W języku polskim w znaczeniu potocznym termin "menedżer" oznacza osobę, która kieruje i zarządza.
W związku z tym przy ocenie przedłożonej umowy poszukiwano w niej elementów kierownictwa bądź zarządzania, których ewentualne występowanie pozwoliłoby na zaliczanie do umów, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W umowie zawartej pomiędzy Panem a Apteką "..." Sp.z o.o. występują elementy, które pozwolą zaliczyć tę umowę do umów w ramach kontraktu menedżerskiego. Przemawia za tym w szczególności przedmiot umowy określony w § 2 umowy oraz szczegółowy zakres usług świadczonych przez zleceniobiorcę określony w załączniku Nr 1 do umowy. W ramach zawartej umowy zobowiązał się Pan do szeregu czynności wymienionych w § 2 i załączniku Nr 1 do umowy, które w rezultacie sprowadzają się do kierowania i zarządzania apteką. Są to czynności, które można zaliczyć do czynności menedżerskich, a tym samym pozwalają zaliczyć tę umowę do kontraktu menedżerskiego. Skoro więc uzyskiwane przez Pana przychody są zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może Pan w 2004 roku skorzystać z opodatkowania dochodów ze świadczonych w ramach zawartej umowy z Apteką "..." Sp. z o.o. w ... podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy - 19 %, w związku z tym stanowisko Pana, dotyczące możliwości opodatkowania na wyżej podanych zasadach jest nietrafne.
nformacji tej udzielono w oparciu o stan faktyczny podany w powołanym na wstępie piśmie oraz stan prawny obowiązujący od dnia 1 stycznia 2004 r.