Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 01.03.2004, sygn. US III/415-13/04, Urząd Skarbowy w Grudziądzu

Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo Pana z dnia 23 lutego 2004 r. (wpływ w dniu 24 lutego 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji dotyczącej stosowania art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan: Młyny Produkcyjno-Handlowe - w ..., Gospodarstwo Rolne w ... . W 2004 roku pozarolnicza działalność gospodarcza opodatkowana jest 19 % liniowym podatkiem dochodowym i zaliczki na podatek dochodowy wpłacone będą w uproszczonej formie bez składania deklaracji miesięcznych.

W prowadzonej działalności zawierane są umowy najmu i dzierżawy:
1. Umowa najmu mieszkania, mieszczącego się w budynku, zarejestrowanym w wykazie środków trwałych Gospodarstwo Rolne w ... ;
2. Umowy dzierżawy działek gruntów rolnych w celu zainstalowania stacji bazowej telefonii komórkowej (działki te objęte są ogólną ewidencją gruntów w Gospodarstwie Rolnym ..., od których płacony jest podatek od nieruchomości);
3. Okresowo zawierane są umowy najmu wolnych pomieszczeń magazynowych i biurowych, które wchodzą w skład obiektów w wykazie środków trwałych obu przedsiębiorstw.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.):
• art. 10 ust. 1 wymienia m. innymi dwa odrębne źródła przychodu: pkt 3) pozarolnicza działalność gospodarcza, pkt 6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, podzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
• art. 14 ust. 2 pkt 11 stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy podzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
• art. 9a ust. 2 stanowi, iż podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c,
• art. 30c ust. 1, w myśl tego przepisu, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w cytowanym wyżej art. 9a ust. 2,2 zastrzeżeniem art. 28, 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku,
• art. 5a pkt 6 określa definicję pozaralniczej działalności gospodarczej, zgodnie z postanowieniem tego przepisu, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

W świetle powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego i przedstawionym stanie faktycznym, na zasadach określonych w art. 30c mogą być opodatkowane jedynie osiągane dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 ustawy o p.d.o.f.), a więc dochody z najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Natomiast z najmu mieszkania (pkt 1) i dochód z dzierżawy działek gruntów rolnych na cele zainstalowania stacji bazowej telefonii komórkowej (pkt 2), stanowią źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 i nie może być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy i od dochodów tych nie mogą być opłacane zaliczki w uproszczonej formie. Dochód osiągany z tego źródła będzie opodatkowany na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej - art. 27 ust. 1 i zaliczki na podatek dochodowy winny być wpłacane na zasadach określonych w art. 44 ust. 1 i 3 ustawy o p.d.o.f.

Reasumując powyższe stanowisko Pana jakoby wszystkie dochody osiągane z zawieranych umów najmu i dzierżawy stanowiły dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej jest nieprawidłowe.

Informacji tej udzielono w oparciu o stan faktyczny podany w powołanym na wstępie piśmie oraz stan prawny obowiązujący w dniu dotowania niniejszego pisma.