Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.03.2004, sygn. OG/005/14/PDII/11/2004, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmian.) w odpowiedzi na pismo z 11.02.2004 r. w sprawie tzw. "ulgi odsetkowej" w podatku dochodowym od osób fizycznych informuje:

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U.Nr 14, poz.176 z 2000 r ze zmian.) dodanym na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 134 poz. 1509) od podstawy obliczenia podatku można odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku, których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na ten cel można w sytuacji, gdy jednocześnie spełnione zostaną następujące zawarte w art. 26b ust. 2 w/w ustawy warunki:

1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, iż dotyczy on jednej z inwestycji w/w,

3) inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4) inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:
a. w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze własnościowe lub lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
b. w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,

Od dnia 1 stycznia 2004 r. wprowadzono korzystną zmianę w zasadach odliczania odsetek dla tych podatników, którzy:
- wnieśli wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- kupili nowo wybudowany budynek mieszkalny lub lokal mieszkalny w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W odniesieniu do tych osób został uchylony warunek, aby inwestycja była zakończona w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano pozwolenie na budowę (znowelizowany przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy). Podatnikom, którzy w latach 2002-2003 nie skorzystali z odliczenia z powodu, że omawiany warunek nie został spełniony - w latach 2004-2005 przysługuje prawo odliczenia od dochodu, oprócz wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu poniesionych w latach 2004-2005, dodatkowo również odsetek zapłaconych w latach 2002-2003.

5) do zeznania składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia płaconych odsetek od kredytów (pożyczek), podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (druk PIT - 2K),

6) odsetki:
a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),
b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b. budowę budynku mieszkalnego,
c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f. przebudowę strychu suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:
1) udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3) udzielanych przez kasy oszczędnościowo - budowlane na zasadach określonych w przepisach o kasach oszczędnościowo - budowlanych i wspieraniu przez państwo oszczędzania na cele mieszkaniowe,
4) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5) objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
6) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Odsetki, zapłacone przed rokiem, w którym została zakończona dana inwestycja, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia - art. 26 b ust. 7 ustawy.

Jeżeli więc wszystkie w/w warunki zostaną spełnione nie będzie przeszkód do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na zakup mieszkania za rok, w którym zostanie zakończona ta inwestycja i tylko od tej części kredytu, która nie przekroczy kwoty ustalonej przepisami ustawy w roku zakończenia inwestycji (aktualnie kwota ta stanowi 189.000 zł.).

Z treści pisma wynika, że w dniu 07.07.2003 r. w wyniku przetargu przeprowadzonego przez Spółdzielnię Mieszkaniową nabyli Państwo lokal mieszkalny zlokalizowany w budynku wybudowanym przez Spółdzielnię mieszkaniową w latach 90-tych. Umowa ze Spółdzielnią o ustanowieniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego zawarta została w dniu 27.08.2003 r. z Pani mężem. Zgodnie z wyżej powołanym art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) na sfinansowanie inwestycji związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do Spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.

Ponieważ z pisma wynika, że przedmiotowy lokal mieszkalny znajduje się w budynku wybudowanym przez Spółdzielnię mieszkaniową w latach 90-tych (nie jest to, więc lokal w nowo wybudowanym budynku), a zatem nie został spełniony warunek w/w przepisu tym samym nie przysługuje Pani prawo do ulgi na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu.