Temat interpretacji

Odpowiadając na pisma z dnia 20.02.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.02.2004 r.) w sprawie:

1. wysokości stawki amortyzacyjnej dla budynku handlowo-magazynowego,
2. sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów zakupionego w 2003 r. wyposażenia (mebli) nowego obiektu handlowego,

w oparciu o art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu informuje:

Ad. 1.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30.12.1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.), samodzielnym środkiem trwałym w ramach grupy 1 jest m.in. budynek posadowiony na stałym fundamencie wraz z przynależnymi do niego przybudówkami i pomieszczeniami pomocniczymi. O zaliczeniu budynku do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje głównie jego przeznaczenie oraz związana z tym konstrukcja.

Ze złożonych w dniu 25.02.2004 r. przez pana pism wynika, iż jest to budynek nowy, wybudowany na fundamencie trwałym, przeznaczony pod działalność handlową. W związku z powyższym, zgodnie z KŚT, powinien zostać zaliczony do grupy 1 - "budynki i lokale spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego" - podgrupa 10 - "budynki niemieszkalne" i stosować stawkę amortyzacyjną zgodną z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, czyli 2,5 %. Obowiązkowe stosowanie stawek amortyzacji odnosi się m.in. dla budynków i budowli wytworzonych we własnym zakresie lub nabytych jako nowe nieulepszone po nabyciu, używanych w warunkach normalnych lub lepszych od przeciętnych.

Indywidualne stawki amortyzacyjne można ustalić dla środków trwałych używanych lub ulepszonych, jeżeli środki te po raz pierwszy zostały wprowadzone do ewidencji danego podatnika. Stanowi o tym art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym budynki i budowle uważa się za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były one wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. W takim przypadku okres amortyzacji dla budynków i budowli nie może być krótszy niż 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m³, domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 miesięcy.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku nowego budynku należy stosować stawkę amortyzacji w wysokości 2,5 % zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, natomiast jeżeli budynek spełnia warunki do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, to podatnik sam ustala stawkę amortyzacji, z tym, że nie może ona być niższa niż 10 %.

Ad. 2.

Pojedyncze meble, które spełniają kryteria określone w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26.07.1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tzn.:

• stanowią własność lub współwłasność podatnika,
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,

podlegają amortyzacji według zasad określonych w ww. ustawie.

W przypadku, gdy wartość jednostkowa mebla (np. biurka, krzesła regału) nie przekracza kwoty 3.500,00 zł podatnik może wybrać jedną z następujących możliwości:

• nie zaliczyć ww. składników do środków trwałych, a wydatki poniesione na ich nabycie zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 ustawy),
• zaliczyć ww. składniki do środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych albo zamortyzować jednorazowo w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy).

Prowadząc księgę przychodów i rozchodów, jeżeli jednostkowa wartość środka trwałego jest wyższa niż 1.500,00 zł, oprócz odnotowania wydatków na ich nabycie w księdze jako kosztów uzyskania przychodów, wpisuje się je do ewidencji wyposażenia. Jeżeli jednostkowa wartość mebli jest wyższa niż 3.500,00 zł, podatnik ma obowiązek wprowadzić poszczególne meble do ewidencji środków trwałych i dokonać odpisów amortyzacyjnych. Ponieważ meble zaliczane są do grupy 8, rodzaj 808 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), należy przy ich amortyzacji stosować stawkę amortyzacyjną w wysokości 20 % (wyposażenie).

W związku z powyższym przedstawione przez pana własne stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe, gdyż pod uwagę bierze się wartość jednostkową pojedynczej sztuki kompletnego i zdatnego do używania nabytego mebla, a nie traktuje się ich jako jednego środka trwałego - meble.