Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w odpowiedzi na pismo Spółki L.dz. 398/ha/03 z dnia 15.12.2003 r. (data wpływu: 18.12.2003 r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przekazuje poniższe informacje:
- Instytucja umarzania udziałów uregulowana jest w art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych, z którego wynika, że udział może być umorzony tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Powyższy przepis przewiduje, że udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Umorzenie dobrowolne dokonywane za wynagrodzeniem rodzi przychód z kapitałów pieniężnych po stronie udziałowca (akcjonariusza) będącego osobą fizyczną, którego udziały są umarzane.
- Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych.
- Dochody z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych stosownie do przepisu art. 30 ust. 1 pkt 1a ustawy opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 15% uzyskanego przychodu. Wyjątkiem od zasady zryczałtowanego opodatkowania jest umorzenie udziałów które zostały objęte za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części po dniu 31 grudnia 2002 r.
Opodatkowaniu u udziałowca podlega przychód otrzymany ze zbycia udziałów pomniejszony o tę jego część , która zwolniona jest od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy, czyli o tę wielkość, która odpowiada kosztowi nabycia udziałów, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
- Spółka wypłacająca wynagrodzenie z tytułu zbycia na jej rzecz udziałów ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek dochodowy i wpłacić go na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby spółki, w terminie do 7 dni miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. Powyższe wynika z art. 41 ust. 4 pkt 2 oraz art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W terminie płatności podatku płatnik ma obowiązek złożyć w urzędzie skarbowym zbiorczą deklarację zryczałtowanego podatku
dochodowego PIT-8A. Niniejsza informacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w roku 2003. Od 1 stycznia 2004 r., w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) zryczałtowany podatek dochodowy od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wynosi 19%
Płatnik sporządza i przekazuje deklarację PIT-8A oraz zryczałtowany podatek dochodowy w terminie do dnia 20 m-ca następującego po m-cu, w którym pobrano podatek.