Temat interpretacji

Stosownie do otrzymanego pisma z dnia 18.01.2004 r. (data wpływu 20.01.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego odnośnie możliwości odliczenia od podatku w 2003 r. wydatków poniesionych na odpłatne kształcenie w szkole wyższej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie informuje:

Stosownie do zapisu art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 ustawy, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują możliwość odliczania od podatku 19 % wydatków, które zostały poniesione w roku kalendarzowym na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych - w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych. Są to:

1. ustawa z 12.09.1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 65, poz. 385 ze zm.),
2. ustawa z 26.06.1997 r. o wyższych szkołach zawodowych (Dz. U. Nr 96, poz. 590 ze zm.).

Ustawodawca wprowadził górny limit odliczeń z tego tytułu, który jest równy kwocie najniższego wynagrodzenia, określonego za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy. W 2003 r. limit ten wynosi 760 zł, co odpowiada poniesionym wydatkom na odpłatne kształcenie w kwocie 4.000 zł (19 % x 4.000 zł = 760 zł). Odliczeniu od podatku z tytułu odpłatnego kształcenia w szkołach wyższych podlegają między innymi opłaty za egzaminy, czesne za semestr studiów. Ulgą nie objęte są natomiast takie wydatki jak: opłaty za dom akademicki, zakup podręczników, skryptów, artykułów piśmiennych itp.

Zgodnie z art. 27a ust. 11 ww. ustawy z odliczenia wydatków na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych mogą skorzystać podatnicy:

1. kształcący się w szkole wyższej, o ile nie ukończyli 35 roku życia,
2. na których utrzymaniu pozostaje osoba kształcąca się, jeśli nie ukończyła 25 roku życia oraz nie uzyskuje dochodów, z wyjątkiem dochodów:
   - opodatkowanych zgodnie z art. 28 i 30 ustawy (czyli w formie ryczałtu),
   - zwolnionych od podatku dochodowego,
   - w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku (osiąganie zatem dochodu przez dziecko nie pozbawia rodziców prawa do ulgi, jeśli dochód przez nie osiągnięty nie powoduje obowiązku zapłaty podatku - w 2003 r. obowiązek podatkowy powstanie, jeśli dochód przekroczy kwotę 2.790 zł).

W świetle unormowań ustawowych z ulgi mogą skorzystać zarówno podatnicy, którzy kształcą się sami, jak i rodzice dzieci własnych i przysposobionych, a także współmałżonek, jeśli oczywiście będą spełnione omówione wcześniej warunki.

W ramach limitu przysługującego małżonkom wydatki na rzecz dzieci własnych i przysposobionych odlicza się od podatku obojga, w proporcji określonej przez nich w zeznaniach rocznych.

Możliwość odliczania wydatków na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych przysługuje w roku podatkowym, co oznacza, iż nie można "przenieść" odliczenia od podatku na następny rok podatkowy. Podatnik dokonuje odliczenia w zeznaniu rocznym, a podstawą tego działania powinny być dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, a więc dowód wpłaty wystawiony przez szkołę wyższą lub inny dowód wpłaty. Warto zwrócić uwagę, iż stosownie do obowiązujących przepisów podatkowych, jeśli podatnik zamierza odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2003 r. 19 % kwoty wydatków z tytułu kształcenia w szkołach wyższych w ramach ulgi na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe nie może dokonać odliczenia na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli zostaną spełnione warunki wymienione w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, rodzicom przysługuje odliczenie z tytułu wydatków poniesionych na kształcenie pani w szkole wyższej.

W odpowiedzi na drugie pytanie: czy mam rozliczać się z osiągniętego dochodu z tytułu stażu absolwenckiego:

Zgodnie z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30.04. następnego roku.