Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.05.2005, sygn. PB I-3/415/PDOF/251/109/ES/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku
Temat interpretacji
Pismem z dnia 23 marca 2005 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Prowadzi Pani działalność gospodarczą- aptekę i sprzedaje przede wszystkim leki specjalistyczne onkologiczne i urologiczne, które są refundowane prawie w 100 %. Zamierza Pani w zamian za dokonanie zakupu określonych z załączniku leków wypłacać klientom oznaczoną kwotę pieniężną, która nie przekroczy 100 zł.
Sformułowała też Pani własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:Jest to forma sprzedaży premiowej, w której pacjent w zamian za dokonanie zakupu określonych z załączniku leków otrzymuje oznaczoną kwotę pieniężną. Apteka nie ma obowiązku prowadzenia imiennych ewidencji wypłaconych kwot dla poszczególnych pacjentów oraz nie wykazuje ich w PIT-8C. Ponadto posiadając podpisany przez kupującego dokument wypłaty oznaczonej kwoty może zaliczyć ją do kosztów uzyskania przychodów w wysokości nie przekraczającej 0,25 % przychodu.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Opisana przez Panią sytuacja, w której zamierza Pani w zamian za dokonanie zakupu określonych w załączniku leków wypłacać klientom oznaczoną kwotę pieniężną nie jest sprzedażą premiową ani też udzieloną zapomogą w związku z długotrwałą chorobą, a jest to darowizna na rzecz osób fizycznych, która zgodnie z n/w przepisem nie stanowi kosztów uzyskania przychodu. Osoby fizyczne spełniające ustalone przez Panią kryteria do otrzymania "wsparcia finansowego" nie otrzymują go ani za wykonanie czynności będących promocją Pani apteki, ani też nie ubiegają się o przyznanie im zapomogi. Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią nie ma na celu udzielania zapomóg.
Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych darowizna nie stanowi kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. W myśl art. 893 kodeksu cywilnego darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie). Jest to szczególna forma darowizny z zastrzeżeniem polecenia, mająca na względzie interes osoby trzeciej np. udzielenie jej pomocy i wsparcia.
Artykuł 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi iż przepisów tej ustawy nie stosuje się m.in. do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn (ustawa z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - j.t. Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.). Zatem kwota darowizny nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych a darczyńca nie ma obowiązku wystawiania informacji PIT-8C.