Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.05.2005, sygn. PD/415-1/05, Urząd Skarbowy w Opolu Lubelskim
Temat interpretacji
POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art.216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 8 z 2005r. poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.03.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu zagranicznych podroży służbowych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opolu Lub. postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
UZASADNIENIEPismem z dnia 09.03.2005r. wniósł Pan o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii zaliczania do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu wyjazdów służbowych krajowych i za granicę. Według przedstawionego wniosku prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług kierowcy w kraju i zagranicą. Przedmiotem wniosku jest pytanie czy dietami dotyczącymi podróży krajowych i zagranicznych może Pan obciążyć koszty działalności,Zdaniem Pana, ponieważ wyjazdy zwłaszcza za granicę znacznie zwiększają koszty uważa Pan, że zaliczenie do nich diet jest zasadne. Postanawiając jak w sentencji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opolu Lub. wziął pod uwagę co następuje.
Zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Zaliczanie w koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą a także osób z nimi współpracujących zostało szczegółowo unormowane w art. 23 ust.1 pkt 52 w/w ustawy. W myśl tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych tych osób w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W przypadku zagranicznych podróży służbowych te odrębne przepisy zawiera Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991).W/w rozporządzenie (podobnie zresztą jak rozporządzenie dotyczące podróży służbowych odbywanych na obszarze kraju) nie zawiera definicji podróży służbowej. Definicję taką można jednak wywieźć z art. 77 5 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21 poz. 94 z późn. zm.).W świetle tego przepisu za podróż służbową należy uznać wykonywanie przez pracownika na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług kierowcy brak jest uzasadnienia dla przyjęcia, iż wykonywanie przez te osoby zadań poza miejscowością podaną w zgłoszeniu o dokonanie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wiąże się z odbyciem podróży służbowej. Należy bowiem przyjąć, że świadczenie usług kierowcy w ramach wykonywanej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej stanowi istotę tej działalności. W konsekwencji powyższego przedsiębiorcy świadczącemu usługi kierowcy nie przysługuje prawo zaliczania w koszty uzyskania przychodu diet z tytułu podróży służbowych. Istotą Pana działalności jest świadczenie usług, które polegają na przemieszczaniu się po dowolnym obszarze co oznacza, że nie ma stałego miejsca wykonywania działalności. Zarówno podróż krajowa jak i zagraniczna jeżeli jest wykonywana w ramach usług kierowcy stanowi podstawę Pana działalności, wobec czego brak jest podstaw do zaliczenia wartości w/w diet do kosztów uzyskania przychodów. Odmienna interpretacja wywoływałaby ten skutek, że działalność gospodarcza osób świadczących usługi transportowe w praktyce sprowadzałaby się do odbywania podróży służbowych.Powyższe wyjaśnienie nie przesądza oczywiście o tym, iż osoba świadcząca usługi kierowcy w żadnym wypadku nie może skorzystać z możliwości zaliczenia diet z tytułu podróży służbowych do kosztów na podstawie art. 23 ust.1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik świadczący tego typu usługi może uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów wartość przedmiotowych diet do wysokości określonego limitu, pod warunkiem jednak, że faktycznie odbywa podróż służbową a nie świadczy usługi. Może to być np. podróż związana z koniecznością zawarcia umowy o świadczenie usług , podróż w celu zakupu środka trwałego dla potrzeb prowadzonej działalności, czy też podróż w celu odbycia szkolenia.
Interpretację wydano w indywidualnej sprawie wg stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz obowiązującego stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.Stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Stosownie do art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji. Zgodnie z art. 236§ 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu.