Temat interpretacji
Działając na podstawie przepisów:art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie,
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2005r.
Z wniosku złożonego do tutejszego organu podatkowego w dniu 22.03.2005r wynika, iż otrzymał Pan od kontrahenta niemieckiego premię pieniężną za wysokość obrotów osiągniętych w 2004 r. Ww. dostawca w miesiącu lutym 2005 r. wystawił dla Pana firmy noty kredytowe z podziałem na okresy rozliczeniowe:za obroty osiągnięte w okresie w okresie 01.01.2004r. - 30.04.2004r.,za obroty osiągnięte w okresie w okresie 01.05.2004r. - 31.12.2004r.Nota kredytowa obejmująca okres rozliczeniowy 01.01.2004r - 30.04.2004r. przeliczona została wg kursu średniego EURO obowiązującego w dniu wystawienia noty i zaksięgowana w miesiącu lutym 2005 r. Nota kredytowa obejmująca okres rozliczeniowy 01.05.2004r. - 31.12.2005r. przeliczona została również wg kursu średniego EURO obowiązującego w dniu wystawienia noty. Na podstawie tak przeliczonego dokumentu wystawiono w lutym 2005 roku fakturę VAT za świadczenie na rzecz kontrahenta niemieckiego usługi tzw. "dobrego klienta". Kwota premii wynikająca z noty to wartość brutto na fakturze. Ustalając podstawę opodatkowania przyjął Pan, iż usługa ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług za zasadach ogólnych przy zastosowaniu 22% stawki podatku.
W przedstawionym stanie faktycznym zwrócił się Pan z zapytaniem jak dokumentować bonusy, premie przyznawane przez kontrahentów zagranicznych i w jaki sposób należy je ewidencjować w księgach rachunkowych. Zdaniem podatnika nota kredytowa za okres rozliczeniowy 01.01.2004r. - 30.04.2004r. winna być zaksięgowana: Wn "Rozrachunki z kontrahentem zagranicznym",Ma "Pozostałe przychody operacyjne". Nota kredytowa za okres 01.05.2004r. - 31.12.2004r. (faktura VAT brutto) winna być zaksięgowana:Wn "Rozrachunki z kontrahentem zagranicznym" - kwota brutto faktury,Ma "VAT należny do rozliczenia z budżetem" - kwota podatku VAT z przedmiotowej faktury,Ma "Przychody ze sprzedaży usług" - kwota netto ww. faktury.
W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku mają zastosowanie art. 14 ust.1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 14 ust. 1 wymienionej ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przychody w walutach obcych, na podstawie art. 14 ust. 1a przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.
Premia pieniężna udzielona przez dostawcę towarów z tytułu realizacji obrotu jego towarami jest pewnego rodzaju instrumentem ekonomicznym mającym na celu zachęcanie kontrahentów do realizacji zakupów w danej firmie i przez to zwiększenie jej obrotów. Może ona pełnić rolę rabatu - upustu, powodować obniżenie ceny sprzedaży wykazywanej na fakturze VAT bądź być dodatkowym przysporzeniem finansowym dla nabywcy towarów. Premia pieniężna "bonus" polega na otrzymaniu pewnej kwoty po spełnieniu postawionego warunku np. zakupieniu określonej ilości towarów. Udzielanie tzw. bonusów polega na uznaniu konta rozrachunkowego odbiorcy określoną kwotą, która jest bądź zwracana odbiorcy, bądź zostanie skonsumowana przy okazji następnych zakupów np w taki sposób, że zapłata za kolejny zamówiony towar zostanie obniżona o kwotę przyznanej premii.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, otrzymane przez Pana bonusy pieniężne od kontrahenta zagranicznego stanowią przychody z działalności gospodarczej. Ustalając kwotę należnych przychodów należy uwzględnić:za okres 01.01.2004r. - 30.04.2004r. przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11, poz. 50 ze zm.),za okres 01.05.2004r. - 31.12.2004r. przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Jednocześnie informuje się, iż zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60) organy podatkowe udzielają informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego. Zaewidencjonowanie i udokumentowanie zdarzeń przedstawionych we wniosku winno nastąpić zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).
Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.