Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która podjęła działania zmierzające do jej przekształcenia w spółkę jawną. Zgodnie z podejmowanymi przez wspólników uchwałami o podziale zysków, dochód osiągany corocznie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przekazywany był w całości na kapitał rezerwowy. Z chwilą przekształcenia w spółkę jawną, kapitał rezerwowy przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pozostanie kapitałem rezerwowym w spółce jawnej czyli spółce przekształconej.

W Pana ocenie, w opisanej sytuacji, po stronie udziałowca/wspólnika nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, tak długo jak długo środki funduszu rezerwowego nie zostaną wypłacone/postawione do dyspozycji wspólnika i nie towarzyszy temu u niego przysporzenie majątkowe.

Organ podatkowy stwierdza co następuje:Organizację i działanie spółki jawnej normują przepisy art. 22 do art. 85 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz.1037 ze zm.). Zgodnie z uregulowaniami kodeksu, spółka jawna jest spółka osobową, prowadzącą przedsiębiorstwo pod własną firmą. Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej. Może jednak jako samodzielny uczestnik obrotu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, a także pozywać i być pozywaną (tzw. ułomna osobowość prawna). Posiada również własny majątek, który stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.W oparciu o art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych dopuszczalne jest przekształcenie w spółkę jawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Z chwilą wpisu spółki przekształcanej do rejestru staje się ona spółką przekształconą, której przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 552 i 553 § 1 ww. ustawy).Dochody osiągane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością czyli osobę prawną, podlegają opodatkowaniu zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Dodatkowo na osobach fizycznych, będących udziałowcami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spoczywa obowiązek zapłaty podatku dochodowego w sytuacjach przewidzianych w powołanej wyżej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.Wśród licznych źródeł przychodów ustawa ta wymienia m. in. kapitały pieniężne - art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 4 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,c) podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),d) wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.W myśl art. 24 ust. 5 dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:1) dochód z umorzenia udziałów (akcji),2) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,5) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,6) w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.Ponieważ przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4, jak i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią katalogu zamkniętego, uznać należy, że przeniesienie skumulowanych zysków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki jawnej należy traktować jako przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Osoby fizyczne będące wspólnikami przekształconej spółki uzyskują przychód/dochód w rozumieniu powoływanej ustawy, gdyż następuje faktyczna realizacja dochodów wspólników z tytułu ich udziału w dotychczasowej spółceWobec powyższego przedstawione przez Pana stanowisko nie jest zgodne z obowiązującymi przepisami.