Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa
( tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Pana... uzupełnionego w dniu 22.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej towarów handlowych oraz stosowanych cen sprzedaży
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Ze złożonego wniosku wynika, że zamierza Pan zakończyć działalność gospodarczą.
W tym celu sporządzi remanent likwidacyjny i zapłaci należny zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z art. 24 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planuje Pan sprzedać rzeczy objęte remanentem likwidacyjnym po ich aktualnej wartości rynkowej.
Pana stanowisko : zgodnie z podstawową zasadą prawa podatkowego nie powinno występować podwójne opodatkowanie. Rzeczy opodatkowane zgodnie z art. 24 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie powinny być - w myśl tej zasady- ponownie opodatkowane podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy. Takie stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów, które w piśmie z dnia 23 maja 1994r.
(PO 2/8-8010-0527/94) wyjaśniło, że dochód uzyskany z dokonanej sprzedaży polikwidacyjnej pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów ( surowców ) podstawowych i pomocniczych ( ... ) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a osoba dokonująca takiej sprzedaży nie jest uznana z tego tytułu za podatnika podatku dochodowego. Podobne stanowisko zajmuje Ryszard Kubacki i Janusz Zubrzycki w kolejnych " Leksykonach podatku dochodowego od osób fizycznych w 2002, 2003, 2004" wydanych przez Wydawnictwo Unimex z Wrocławia. Reasumując, wydaje się, że na podatniku nie ciąży obowiązek zapłacenia podatku w chwili dokonania sprzedaży rzeczy, które były objęte remanentem likwidacyjnym, niezależnie od momentu, w którym nastąpiło późniejsze zbycie. Przytoczone wyżej wywody wskazują na to, że sprzedaż rzeczy, które zostały objęte remanentem likwidacyjnym powinna być dokonana po aktualnej wartości rynkowej z dnia sprzedaży.
Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
( Dz. U. Z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów ( surowców ) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzieńlikwidacji, jeżeli:
- w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęteremanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącegoprzedsiębiorcy,
- nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
- osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowejskładniki majątku objęte remanentem,
- nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowejw inną osobową spółkę handlową albo kapitałową spółkę handlową.
Stosownie do przepisu art. 44 ust.4 ustawy o podatku dochodowym, podatek od dochodu, o którym mowa w art. 24 ust.3, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany dołączyć do deklaracji, o której mowa w ust. 6, spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów ( surowców ) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu.
W świetle przedstawionego stanu prawnego dochód uzyskany ze sprzedaży pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów ( surowców ) podstawowych i pomocniczych (... ) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a osoba dokonująca takiej sprzedaży nie jest uważana z tego tytułu za podatnika podatku dochodowego. Ponadto przepisy podatkowe nie ograniczają podatników w zakresie stosowanych cen.