Temat interpretacji

Zgodnie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie.

Pismem z dnia 02.06.2005 r. podatniczka wystąpiła do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2001 r. Podatniczka w wyniku ugody sądowej tytułem spłaty w majątku wspólnym nabyła lokal mieszkalny położony w Szczecinie w 2004 r. Strona sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny i złożyła oświadczenie, iż przychód uzyskany, ze sprzedaży przeznaczy na zakup drugiego lokalu mieszkalnego. Z treści dołączonej do wniosku ugody wynika, że wnioskodawczyni zawarła ugodę sądową o podział majątku wspólnego, w skład którego wchodziła działka gruntu będąca w wieczystym użytkowaniu, w wyniku zawartej ugody majątek wspólny został podzielony w ten sposób, że Panu X przyznano na wyłączną własność przedmiotową działkę gruntu.Pan X tytułem spłaty w majątku wspólnym przyznał wnioskodawczyni lokal mieszkalny. Na tle opisanego stanu faktycznego wnioskodawczyni formułuje stanowisko, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w którego posiadanie weszła w wyniku ugody sądowej w rozliczeniu podziału majątku wspólnego, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy, podatek od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy.

W myśl powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Powołany wyżej przepis zawiera warunek , spełnienie którego uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, tj. wydatkowanie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw na ściśle wskazane w ustawie cele , nie później jednak niż w okresie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży tych nieruchomości lub praw.

Natomiast w myśl art. 28 ust. 3 ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi od terminu płatności określonego w ust. 2 art. 28 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Z przedstawionego przez Podatniczkę stan faktycznego wynika, iż w 2001 roku na podstawie ugody sądowej, tytułem spłaty w majątku wspólnym, wnioskodawczyni przyznano lokal mieszkalny. W 2004r. Strona dokonała sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego i złożyła w terminie wskazanym przez ustawodawcę oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na zakup drugiego lokalu mieszkalnego.

Z treści ugody wynika, iż w skład majątku wspólnego małżeńskiego wchodziła jedynie działka gruntu będąca w wieczystym użytkowaniu. Lokal mieszkalny, który został przyznany na wyłączną własność Stronie tytułem spłaty, nie stanowił majątku wspólnego.

Na podstawie powołanych przepisów prawa podatkowego, jak również przedstawionego stanu faktycznego, przychód uzyskany ze sprzedaży stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a ustawy podatkowej, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem piecioletniego okresu od daty nabycia. Zatem w sytuacji, gdy przychód w określonym terminie nie zostanie wydatkowany na cele wskazane w ustawie, powstanie obowiązek zapłaty podatku wraz z należnymi odsetkami.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w roku 2004.