Temat interpretacji
W dniu 23.12.2004 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sanoku wpłynęło pismo z dnia 20.12.2004 r. pani Maria R. z zapytaniem czy w rozliczeniu rocznym w PIT/D mamy w części D.2 pomniejszyć przysługujące odliczenie, w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i b ustawy - na podstawie art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy (pomniejszyć o 10 %)" oraz z prośbą o interpretację przepisów. Powyższe pismo zostało uzupełnione przez panią R. dnia 30.12.2004 r. Przedstawiając stan faktyczny pani Maria R. podnosi, że w 2001 r. rozpoczęła wraz z mężem budowę domu jednorodzinnego i nabyła w związku z tym uprawnienie do ulgi budowlanej z prawem wykorzystania do końca 2004 r. W 2001, 2002 r. limit odliczeń wykorzystanych na budowę łącznie wyniósł 20.279,64 zł. W 2003 r. kwota faktycznie poniesionych wydatków wyniosła 100.847,20 zł., a kwota przysługującego odliczenia wyniosła 15.630,36 zł. (do wysokości limitu). W dniu 3.11.2003 r. p. R. sprzedała własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego nabyte przed upływem 5 lat za cenę 56.000 zł. Uzyskane w ten sposób pieniądze przeznaczono na budowę domu, składając w urzędzie skarbowym w ciągu 14 dni od sprzedaży oświadczenie, iż uzyskane pieniądze p. R. przeznaczą w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe. Na tle powyższego podatniczka prosi o wyjaśnienie czy w rozliczeniu rocznym za 2004 r. w PIT/D w części D.2 pomniejszyć przysługujące odliczenie, w związku z osiągnięciem przychodu zwolnionego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i b ustawy - na podstawie art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy (pomniejszyć o 10 %). Pani R. nadmienia, że w załączniku PIT-D nie wykaże już wydatków mieszkaniowych, tylko kwotę wydatków, które nie znalazły pokrycia w podatku za 2003 r.
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2005 r., stosownie do swojej właściwości, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku uprzejmie wyjaśnia:
Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego.
Stosownie do obowiązujących od 1.01.2002 r. przepisów ustawy podatkowej ww. zapis art. 27a ust. 1 pkt 1 został zmieniony. Jednakże na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a - f ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., przysługuje prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r.
W myśl art. 27a ust. 17 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r., kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1 lit. a -f pomniejsza się o 10 % wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i b. Dyspozycja wynikająca z tego artykułu sprowadza się do zobowiązania podatnika do obliczenia różnicy pomiędzy kwotą przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a - f cyt. ustawy o 10 % wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i b.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w latach 2001 - 2003 w zeznaniach podatkowych dokonano odliczenia wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe - budowę budynku mieszkalnego, do wysokości limitu określonego cyt. ustawą, tj. do kwoty 35.910 zł. Uwzględniając zatem przedstawiony stan faktyczny oraz treść art. 27a ust. 17 pkt 1 cyt. ustawy, w załączniku do zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2004 - PIT/D, nie zostanie wykazana kwota osiągniętego przychodu zwolnionego, ponieważ nie zostaną wykazane odliczenia wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, a co za tym idzie, nie zostanie wykazana kwota wydatków pokryta przychodem zwolnionym.