Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 14d, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.05.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podwyższenia wkładów w spółce jawnej, poprzez opłacenie ich posiadanymi udziałami i akcjami w spółkach kapitałowych, których wartość rynkowa jest wyższa od ich wartości nominalnej - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez wnioskodawczynię - Panią ,,X" , w złożonym przez nią wniosku z dnia 09.05.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 09.05.2005r.).
Uzasadnienie.
W dniu 09.05.2005r. zostało wszczęte na wniosek Pani ,,X" postępowanie w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podwyższenia wkładów w spółce jawnej, poprzez opłacenie ich posiadanymi udziałami i akcjami w spółkach kapitałowych, których wartość rynkowa jest wyższa od ich wartości nominalnej.
Z przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego wynikało, że zamierzała ona w przyszłości opłacić podwyższenie wkładów w spółce jawnej posiadanymi przez siebie udziałami i akcjami spółek kapitałowych. Wartość rynkowa posiadanych przez nią udziałów (akcji), które miały podwyższyć wartość wkładów w spółce jawnej, była wyższa od ich wartości nominalnej.
W związku z powyższym wnioskodawczyni zapytała ,, czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podwyższenie wkładów w spółce jawnej - poprzez opłacenie ich posiadanymi udziałami i akcjami, których wartość rynkowa jest wyższa niż wartość nominalna?"
Wątpliwości Podatniczki budziły przepisy: art.17 ust.1 pkt 9, art.10 ust.1 pkt 7 oraz art.20 ust.1 wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wnioskodawczyni stwierdziła, że wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego - w sposób opisany w pytaniu - nie rodzi powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w przedmiotowym stanie faktycznym nie mają zastosowania niżej wymienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:
• art.17 ust.1 pkt 9,
• art.10 ust.1 pkt 7,
• art.20 ust.1 .
  W dniu 16.06.2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie otrzymał odpis skrócony aktu zgonu nr ......., wystawiony przez Urząd Stanu Cywilnego ....... , informujący o zgonie wnioskodawczyni w dniu 09.06.2005r.
  Z przedłożonych przez Pana w dniach:
• 2005-07-08,
• 2005-07-12
  dokumentów wynikało jednoznacznie, że należy Pan wraz z synem Panem ,,Z" do kręgu spadkobierców ustawowych po zmarłej w dniu 09.06.2005r. Pani ,,X".
  Ponieważ z § 18 umowy spółki jawnej działającej pod firmą ,,Y", wynika, że w razie śmierci wspólnika na miejsce zmarłego wspólnika wchodzą jego spadkobiercy, a spółka trwa nadal z jego spadkobiercami - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie w dniu 08.08.2005r. wydał postanowienie (numer .....) o zawieszeniu z urzędu postępowania w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, do czasu przedłożenia przez Pana prawomocnego postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.
  W uzasadnieniu powyższego postanowienia tutejszy organ podatkowy stwierdził,że posiada Pan interes prawny w uzyskaniu przedmiotowej interpretacji.
  Postanowienie z dnia 08.08.2005r. zostało Panu doręczone w dniu 09.08.2005r..
  W dniu 06.09.2005r. przedłożył Pan uwierzytelnioną kserokopię prawomocnego postanowienia z dnia 19.08.2005r. Sądu Rejonowego ......, Wydział ...... Cywilny (sygn. akt. ......) w sprawie stwierdzenia nabycia spadku po Pani ,,X".
  Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 i art. 14 d wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
  Zgodnie z przepisem art.17 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
  Z gramatycznej wykładni tego przepisu wynika jednoznacznie, że dotyczy on jedynie udziałów i akcji w spółkach kapitałowych oraz wkładów w spółdzielniach.
  Należy stwierdzić, iż z uwagi na brzmienie tego przepisu, jego hipoteza wprost zawęża zakres przedmiotowy jego stosowania wyłącznie do spółek posiadających osobowość prawną, czyli spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych. Nie jest zatem dopuszczalne analogiczne jego zastosowanie w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej.
  Objęcie udziału w spółce jawnej przez Podatnika w zamian za wniesienie wkładu w formie niepieniężnej nie będzie zatem podlegało kwalifikacji w podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy przepisu art.17 ust.1 pkt 9 powyższej ustawy.
  Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika ponadto,że wartość rynkowa posiadanych udziałów w spółkach kapitałowych, które podwyższą wartość wkładów w spółce jawnej, jest wyższa od ich wartości nominalnej. Pojęcie ,,wartość nominalna" akcji lub udziałów występuje wyłącznie w przepisach Kodeksu spółek handlowych i odnosi się do spółek kapitałowych.
  W art.50 i dalszych K.s.h. w odniesieniu do spółek jawnych występuje pojęcie ,, udział kapitałowy", co pozwala wnioskować, iż nie jest to pojęcie tożsame z użytym przez ustawodawcę w art.17 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
  Zdaniem tutejszego organu podatkowego przytoczony w zapytaniu przepis art.17 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedmiotowym stanie faktycznym.
  Wniesienie wkładów do spółki jawnej przez jej wspólnika nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.Powyższe działanie powoduje jedynie alokację majątku osobistego pomiędzy wspólnikami, a spółką osobową w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Skutki podatkowe przy wniesieniu wkładu powstają przy wnoszeniu wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych.
  Z kolei przepis art.10 ust.1 pkt 7 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit.a) - c) pwyższej ustawy.
  W przedmiotowej sprawie podwyższenie wkładu w spółce jawnej poprzez wniesienie udziałów i akcji spółek kapitałowych nie ma charakteru odpłatnego, zatem nie rodzi skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl przepisu art.10 ust.1 pkt 7 ustawy.
  Odnośnie art. 20 ust.1 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zauważyć należy, że przepis ten zawiera otwarty katalog przychodów, zaliczonych do przychodów z innych źródeł.
  Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9 ustawy , uważa się w szczególności :kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art.14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art.12 - 14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
  Do kategorii tej mogą zatem zostać zaliczone również inne przychody, jeżeli są objęte definicją przychodów zawartą w art.11 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
  Zgodnie z powołanym przepisem art.11 ust.1 przychodami, z zastrzeżeniem art.14 - 16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art. 20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i inne wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
  Z powyższego wynika, że przytoczona definicja nie obejmuje nabycia praw w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego.
  Zatem należy uznać,że w przedmiotowej sprawie nie ciąży na Podatniku obowiązek podatkowy wynikający z przepisu art.20 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych.
  Zgodnie z art.14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dniu jej udzielenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla następcy prawnego wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.