Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2007 r. (data wpływu 31 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży w roku 2007 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży w roku 2007 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 30 stycznia 1978 r. została Pani zameldowana w mieszkaniu położonym w G. i przysługiwało wówczas jej spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 26 stycznia 2007 r. uzupełniła Pani wkład mieszkaniowy (budowlany), na skutek czego nastąpiło przekształcenie prawa do lokalu z lokatorskiego na własnościowe. W dniu 29 czerwca 2007 r. zbyła Pani prawo do wspomnianego lokalu osobie trzeciej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w stanie faktycznym opisanym powyżej, okres uprawniający do zwolnienia od podatku dochodowego uzyskanego przychodu ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego liczony będzie od dnia 30 stycznia 1978 r., czy też od innej daty?

Zdaniem Wnioskodawcy gramatyczna interpretacja ustawy prowadzi do wniosku, że czas zameldowania powinien być liczony od momentu faktycznego zameldowania tj. od dnia 30 stycznia 1978 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu z zastrzeżeniem ust. 2 jest odpłatne zbycie m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów uzyskiwanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku.

Zatem nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2007 roku. W myśl nowego przepisu art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dodanym przez art. 1 pkt 14 lit. a) tiret szóste ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw) wolne od podatku dochodowego są przychody z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Natomiast ust. 21 tegoż artykułu stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, zaś w świetle ust. 22 ma ono zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Należy podkreślić, iż zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Jak już wspomniano, nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r. Zasady te obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku dochodowego, nie może być wliczany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r., nawet wówczas, kiedy w dniu wejścia w życie zmian, podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie zasady opodatkowania, obowiązujące do 31 grudnia 2006 roku. Okres zameldowania może być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy, o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Tylko w sytuacji, kiedy podatnik nabył budynek lub lokal mieszkalny po dniu 31 grudnia 2006 roku, następnie zbywając ten budynek lub lokal, w którym był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z analizy przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, iż była ona od 1978 roku zameldowana w ww. lokalu mieszkalnym, zaś w styczniu 2007 roku dokonała przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Natomiast w czerwcu 2007 roku zbyła prawo do wspomnianego lokalu osobie trzeciej.

Stosując wykładnię językową przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) ww. ustawy, należy stwierdzić, iż wolnym od podatku dochodowego byłyby przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli Podatniczka byłaby zameldowana w lokalu (stanowiącym przedmiot tegoż prawa majątkowego) na pobyt stały przez okres krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia.

Faktem bezspornym jest, że Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego 26 stycznia 2007 roku, zatem od tego dnia należy liczyć bieg dwunastomiesięcznego okresu jej zameldowania na pobyt stały.

Wobec tego, do ram czasowych terminu warunkującego zwolnienie nie można zaliczyć okresu zameldowania pomiędzy 1978 r., a 26 stycznia 2007 roku, gdyż w tym czasie Wnioskodawczyni przysługiwał tytuł prawny do mieszkania w postaci spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Ustawodawca określił warunek skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sposób następujący: jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lt. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, precyzyjnie wymieniając przy tym jakich lokali mieszkalnych, budynków mieszkalnych, praw lub udziału w prawie do lokali lub budynków dotyczy przedmiotowe zwolnienie.

Reasumując, data wejścia w życie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy (tj. 1 stycznia 2007 r.) oraz fakt nabycia w 2007 roku, określonego w lit. a)-c) ww. przepisu, tytułu prawnego do budynku, bądź lokalu mieszkalnego, przesądzają o tym, iż okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć od dnia nabycia jednego z praw ww. praw do budynku bądź lokalu mieszkalnego, które winno nastąpić po tej dacie (bowiem nabycie nieruchomości przed 1 stycznia 2007 r. skutkować będzie opodatkowaniem według starych zasad).

Mając natomiast na uwadze treść przytoczonego na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż sprzedaż lokalu dokonana przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie (2007 r.), tj. do końca roku 2012 skutkuje powstaniem przychodu.

Dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonywanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Kosztami uzyskania przychodu są w myśl nowego przepisu art. 22 ust. 6c ustawy, udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Jednocześnie podkreślić należy, iż dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu, o którym mowa, byłby zatem zwolniony od opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wyłącznie w sytuacji, gdyby przed datą zbycia, była Pani zameldowana w tym lokalu, przez okres 12 miesięcy od daty jego nabycia. W przedmiotowej sprawie dochód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu byłby zwolniony od opodatkowania gdyby zbycie nastąpiło po 26 stycznia 2008 roku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia .

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.