Temat interpretacji

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) s t w i e r d z a m, że stanowisko Spółki reprezentowane przez pełnomocnika doradcę podatkowego przedstawione we wniosku z dnia 20.12.2005r., który wpłynął do tutejszego Urzędu w dniu 22.12.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sporządzania informacji PIT-11/8B dla pracowników zatrudnionych na terenie Niemiec jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 22.12.2005 r. do Naczelnika ... Urzędu Skarbowego w ... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka wykonuje usługi na terenie Niemiec. Do wykonywania zadań deleguje pracowników, którzy otrzymują wynagrodzenia na terenie Niemiec. Pracownicy Spółki są obywatelami polskimi, ale na czas wykonywania pracy są zameldowani na terytorium Niemiec. Zgodnie z postanowieniami Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (podpisanej 14 maja 2003 r.) zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych są pobierane przez niemiecki organ podatkowy w miejscu wykonywania pracy. Pracowników tych można podzielić na dwie grupy:

1. podatników uzyskujących dochody ze stosunku pracy wykonywanej w Polsce i w Niemczech,
2. osoby uzyskujące przychody ze stosunku pracy wykonywanej wyłącznie na terenie Niemiec.

Od wynagrodzeń wypłacanych pracownikom, również opodatkowanych na terenie Niemiec, Spółka odprowadza składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe) wynikające z przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) oraz składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne wynikającą z przepisów o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Płatnik zwrócił się z zapytaniem czy Spółka prawidłowo sporządza informacje PIT-11 dla swoich pracowników zatrudnionych na terenie Niemiec ?

Zdaniem Spółki sposób wykazania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne naliczonych od dochodów opodatkowanych w Niemczech w deklaracji PIT-11 przedstawia się następująco:

1. dot. podatników uzyskujących dochody ze stosunku pracy wykonywanej w Polsce i w Niemczech;

W zaistniałym stanie faktycznym Spółka ma obowiązek wykazać w informacji PIT-11/8B dochody uzyskane przez pracowników w kraju. Natomiast dochody uzyskane przez pracowników na terenie Niemiec i tam opodatkowane, podlegające zwolnieniu z opodatkowania na podstawie umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Federalnej Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (..) nie powinny być wykazywane w w/w deklaracji.

Jednocześnie zdaniem Spółki w informacji PIT-11/8B należy wykazać zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit b ustawy. Należy podkreślić, że wykazaniu podlegają nie tylko składki zapłacone od dochodów osiąganych na terenie kraju, ale również te odprowadzone od dochodów osiąganych na terytorium Niemiec.

Podobnie przedstawia się sprawa dotycząca składek na ubezpieczenie zdrowotne. W pozycji 76 informacji PIT-11 należy, zdaniem Spółki, wykazać składki w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru art. 27b ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem art. 27b ust. 2 ustawy podatkowej.

1. dla podatników uzyskujących dochody wyłącznie ze stosunku pracy wykonywanej w Niemczech;

Ponieważ cały dochód w/w pracowników jest opodatkowany w Niemczech, Spółka nie odprowadza zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanego wynagrodzenia, nie dokonuje rocznego obliczenia podatku oraz nie składa w urzędzie skarbowym informacji PIT-11/8B.

W związku z powyższym, zgodnie z przepisami art. 39 ust. 1 Spółka powinna przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Naszym zdaniem nie jest to jednak żaden ze wzorów określonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 224, poz. 2225 ze zm.).

Zdaniem Spółki takie informacje będą podstawą do wykazania odprowadzonych w Polsce składek na ubezpieczenia społeczne i składek na ubezpieczenie zdrowotne w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Na podstawie art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informacje, o których mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74.

Wzór informacji został określony w załączniku Nr 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 224, poz. 2225).

Informacja ta winna zawierać kwoty:

-przychodu;

-kosztów uzyskania przychodu;

-potrąconych przez zakład pracy w roku podatkowym składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, i chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b w/w ustawy;

-pobranej przez zakład pracy w roku podatkowym składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ust. 1 pkt 2, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 2 ustawy;

-pobranej przez płatnika zaliczki.

Zasady poboru podatku dochodowego z tytułu przychodów ze stosunku pracy za pracę świadczoną na terenie Rzeczpospolitej Polskiej regulują przepisy art. 31 i art. 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powołanych powyżej przepisów płatnik jest zobowiązany do sporządzenia imiennych informacji o dochodach i pobranych zaliczkach PIT-11/8B z tytułu dokonanych wypłat podatnikowi z uwzględnieniem poszczególnych źródeł oraz potrąconych przez płatnika składkach na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

W przypadku pracowników oddelegowanych do pracy za granicą zasady opodatkowania przychodów wymienionych w art. 12 w/cyt. ustawy (m.in. ze stosunku pracy) modyfikują umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, o czym stanowi art. 4a w/cyt. ustawy.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż wynagrodzenia pracowników oddelegowanych przez Spółkę do pracy za granicą podlegają opodatkowaniu w Niemczech. Zatem zasady opodatkowania dochodów ze stosunku pracy uzyskanych przez tych pracowników w Niemczech wynikają z przepisów obowiązujących w danym państwie, w tym przypadku w Niemczech.

Ponadto należy nadmienić, iż osoby fizyczne mieszkające na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i uzyskujące dochody z pracy najemnej wykonywanej za granicą są zobowiązane do rozliczenia się w danym roku podatkowym z całości uzyskanych dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Sposób rozliczenia zależy od postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, którą Polska podpisała z danym krajem.

Z objaśnień zawartych w informacji PIT-11/8B wynika, iż w kwocie przychodów, w części E, nie uwzględnia się przychodów wolnych od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy oraz przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Podstawą do zwolnienia przychodów ze stosunku pracy za pracę wykonywaną za granicą są postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych. Informacja PIT-11/8B jest rodzajem dokumentu, którego podstawowym zadaniem jest umożliwienie podatnikowi złożenia poprawnego zeznania rocznego.

Zatem, aby pracownik posiadający miejsce zamieszkania na terenie Rzeczpospolitej Polskiej mógł wywiązać się z obowiązku wynikającego z art. 3 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy rozliczaniu dochodów za dany rok podatkowy pracodawca winien poinformować pracownika również o wysokości uzyskanego przez niego dochodu za granicą.

Biorąc pod uwagę, iż obowiązujący w 2005 r. i w 2006 r. wzór informacji PIT-11/8B nie przewiduje możliwości łącznego ujęcia w wynagrodzeniach ze stosunku pracy dochodów krajowych i zagranicznych dochody ze stosunku pracy uzyskane przez pracownika za pracę świadczoną za granicą należy wykazać w poz. 72 wyżej wymienionej informacji oraz odpowiednio w pozycji - "zaliczka pobrana" przez płatnika umieścić informację "podatek zapłacony za granicą".

W informacji jako wynagrodzenie otrzymane przez pracownika za granicą przyjmuje się sumę wynagrodzeń w walucie obcej przeliczone na złote według kursów z dnia wypłaty, stosownie do zasad wskazanych w art. 11 ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy obliczaniu dochodu uzyskanego przez pracownika za granicą ze stosunku pracy należy uwzględnić również następujące zasady:

• wynagrodzenie pracownika za pracę wykonywaną na terenie Niemiec należy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 w/cyt. ustawy pomniejszyć o kwotę stanowiącą równowartość diet z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, obliczonych za okres, w którym wykonywana była praca za granicą. Przy czym zwolnienie to dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie trzydziestu diet. Wysokość diet określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości i warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju(Dz.U. z 2002r. Nr 236, poz. 1991 ze zm.)

Jednocześnie uwzględniając brak wskazania w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) oraz art. 27b ust. 1 pkt 2 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód wolny od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w w/w informacji PIT-11/8B należy wykazać:

-potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) w/cyt. ustawy,

-odprowadzone składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nie przekraczającej 7,75% podstawy wymiaru, o których mowa w art. 27b ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem art. 27b ust. 2 w/cyt. ustawy.

Przy czym należy podkreślić, iż w informacji PIT-11/8B w pozycji 75 wykazaniu podlegają składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika i odpowiednio w pozycji 76 składki na ubezpieczenie zdrowotne pobrane z wynagrodzenia brutto.

Ograniczenie odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenia społeczne dotyczy jedynie tej części składek na ubezpieczenie społeczne, których podstawę wymiaru stanowi dochód wolny od podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.

Powyższe ograniczenie ma zastosowanie również do składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, której podstawę wymiaru stanowi dochód, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w informacji PIT-11/8B płatnik winien wykazać sumę składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne (z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z w/cyt. ustawy).

Reasumując niezależnie od tego czy pracownik uzyskał przychody stanowiące wynagrodzenie wypłacone i opodatkowane za granicą, czy też oprócz wynagrodzenia uzyskanego za granicą osiągnął przychody stanowiące wynagrodzenie wypłacone i opodatkowane w Polsce, na płatniku ciąży obowiązek sporządzania informacji PIT-11/8B wraz z informacją o przychodach uzyskanych za granicą.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez płatnika jest nieprawidłowe.

Niniejsze postanowienie na podstawie art. 143 ustawy Ordynacja podatkowa zostało wydane z upoważnienia Naczelnika ... Urzędu Skarbowego w ... .