Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 15.06.2006 r. podatnika na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sandomierzu z dnia 2.06.2006 r. znak: PF.415/4/06 w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczące prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej w związku z utrata prawa do ulgi podatkowej związanej z wniesieniem wkładu budowlanego - Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia zaskarżone postanowienie.

Pismem z dnia 10.04.2006 r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sandomierzu z zapytaniem, czy w związku z utrata uprawnienia do ulgi budowlanej i jej zwrotem w postaci doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tego tytułu, może korzystać z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik przedstawił własne stanowisko dotyczące w/w zagadnienia. Zdaniem wnioskującego może dokonać odliczenia z tytułu ulgi odsetkowej, ponieważ faktycznie z dużej ulgi budowlanej nie skorzystał.

W dniu 02.06.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sandomierzu wydał postanowienie znak: PF.415/4/06, w którym stwierdził, że stanowisko wnioskującego jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, iż podatnik nie spełnia warunku, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ doliczenie do podatku za 2005 r. kwoty uprzednio odliczonej z tytułu dużej ulgi budowlanej nie jest warunkiem wystarczającym, aby uznać, iż podatnik z takiej ulgi nie skorzystał. Zdaniem organu pierwszej instancji do korzystania z ulgi odsetkowej uprawniałoby jedynie złożenie korekt zeznań za lata 2001, 2002 i 2003 oraz dokonanie zwrotu wykazanej nadpłaty wraz z odsetkami.

Na powyższe postanowienie podatnik wniósł zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach pismem z dnia 15.06.2006 r. Podatnik wnosi o umożliwienie skorzystania z ulgi mieszkaniowej w latach 2001-2003. Uzasadnia, iż przez nieuczciwość Spółdzielni Mieszkaniowej "D." w Warszawie, która mieszkania nie wybudowała, musiał wycofać wkład budowlany.

Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach po przeanalizowaniu akt sprawy oraz argumentów Podatnika zawartych w zażaleniu uznaje stanowisko zajęte przez organ pierwszej instancji za nieprawidłowe i wyjaśnia, co następuje:

Jak wynika z wniosku z dnia 10.04.2006 r. podatnik w latach 2001-2003 korzystał z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. Z uwagi na nie zrealizowanie budowy, spółdzielnia w 2005 r. dokonała zwrotu wniesionego wkładu. Podatnik w zeznaniu za 2005 r. doliczył do podatku kwoty uprzednio odliczone z tytułu ulgi podatkowej, zgodnie z dyspozycja przepisu art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy podatkowej w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r. W 2005 r. podatnik poniósł również wydatki związane ze spłata kredytu zaciągniętego na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od firmy, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Kredyt został udzielony podatnikowi przez bank uprawniony do udzielania kredytów w tym zakresie, a budowa budynku została zakończona w 2005 r.

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budowa budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne lub przebudowa (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku, których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Jednocześnie ust. 2 pkt 7 powołanego artykułu stanowi, iż odliczenie powyższe stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzonym kasę mieszkaniowa, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Powołany powyżej przepis wyklucza, zatem możliwość odliczenia spłacanych odsetek od kredytu (pożyczki) w sytuacji, gdy podatnik korzystał z odliczeń mieszkaniowych, które do końca 2004 roku (w związku z tzw. prawami nabytymi) przewidywała ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:
1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem, gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
   - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jednocześnie na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) powołany powyżej przepis art. 27a ust. 13, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń, powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Jak wynika z postanowień powołanego wyżej przepisu art. 27a ust 13 ustawy podatkowej, przepis ten nie przewiduje korekty uprzednio złożonego zeznania, a nakazuje doliczanie stosownych kwot do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym wystąpiły okoliczności w nim wymienione. Zatem gdy podatnik zwróci ulgę na zasadach określonych przez ustawodawcę, należy przyjąć, iż z ulgi tej nie skorzystał. W tym stanie faktycznym nie dochodzi do spełnienia dyspozycji art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie w sytuacji, gdy podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę. W tym stanie podatnik faktycznie nie skorzystał z wymienionych powyżej ulg podatkowych, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku. Stad też w tej sytuacji również nie dochodzi do spełnienia dyspozycji art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powołanych przepisów i przedstawionego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, ponieważ podatnik zwrócił ulgę na zasadach określonych przez ustawodawcę, będzie uprawniony do dokonania odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 26b w/w ustawy podatkowej.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji decyzji.