Temat interpretacji
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych opodatkowaną w roku podatkowym 2005 podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie zasad ogólnych przy zastosowaniu ksiąg rachunkowych. Poniósł Pan wydatki z własnych środków finansowych na zakup maszyn i urządzeń użytkowanych przy prowadzeniu działalności. Na zakup tych urządzeń ubiega się Pan o przyznanie dotacji z Państwowej Agencji Restrukturyzacji Przedsiębiorstw w wysokości 40% poniesionych wydatków. W związku z tym pyta Pan :- czy podatnik ma prawo w roku podatkowym 2005 zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od użytkowanych maszyn i urządzeń, na których zakup ubiega się Pan o dofinansowanie w PARP,- czy o ewentualnej stracie z tytułu odsetek za zwłokę od podatku dochodowego za rok 2005 podatnik zostanie poinformowany dopiero w roku podatkowym 2006.
Przedstawiając własne stanowisko uważa Pan, że ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym 2005 i 2006 odpisy amortyzacyjne ustalone od wartości początkowej użytkowanych przy prowadzeniu działalności gospodarczej maszyn i urządzeń i bez znaczenia jest fakt, iż ubiega się Pan o przyznanie dotacji z tytułu nabycia tych maszyn i urządzeń w roku podatkowym 2005.
Według Pana znaczenie będzie miało natomiast ewentualne przyznanie dotacji w 2006r., ponieważ będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty wartości początkowej amortyzowanych maszyn, co będzie skutkowało korektą odpisów amortyzacyjnych za 2005r. i ponownym ustaleniem wysokości zaliczek na podatek dochodowy oraz wpłaceniem prawidłowych zaliczek wraz z odsetkami za zwłokę na konto bankowe organu podatkowego. Pana zdaniem poniesiona z tego tytułu ewentualna strata (tj. odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych z tytułu podatku dochodowego za rok 2005 oraz częściowo za rok 2006), która powstanie nie z Pana winy, nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego 2006.
Analizując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grajewie stwierdził, iż :
Stosownie do art. 23 ust.1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz.176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych, według zasad określonych w art 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W zakresie kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów dla celów podatkowych.Oznacza to, że wszelkie dotacje, dopłaty, otrzymane środki pieniężne stanowiące zwrot podatnikowi poniesionych wydatków na nabycie środków trwałych wchodzą w zakres art. 23, ust. 1 pkt 45 w/w stawy o podatku dochodowym.Zatem od momentu otrzymania dotacji kwotę odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztuuzyskania przychodów należy ustalać w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanej na dany środek trwały dopłaty do wartości początkowej tego środka trwałego.W momencie otrzymania dotacji nie należy zmieniać wartości początkowej środka trwałego, ani teżwysokości stawek amortyzacji. Do kosztów natomiast nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środka trwałego, która odpowiada kwocie otrzymanej dotacji. Zatem w świetle powyższych przepisów, po otrzymaniu przez Pana w 2006r. przedmiotowej dotacji na zakup środków trwałych, nie należy korygować kosztów uzyskania przychodów za rok 2005 ani teżw 2006r w okresie od stycznia do czasu otrzymania dotacji. Należy przy tym pamiętać, że w całymokresie amortyzacji łącznie do kosztów uzyskania przychodów nie mozna zaliczyć więcej niz wartość początkową środka trwałego pomniejszoną o otrzymaną dotację.
Mając powyższe na uwadze organ podatkowy ocenił przedstawione przez Pana stanowiskojako nieprawidłowe.