Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z żądaniem Pana, działającego w imieniu Spółki cywilnej "X" o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego skierowanym do tutejszego organu podatkowego w dniu 29.09.2004 r. - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie uprzejmie wyjaśnia, co następuje:
Z sytuacji przedstawionej w piśmie oraz załączonego aktu notarialnego wynika, że wspólnicy spółki cywilnej "X" w dniu 27.07.1994 r. nabyli spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego. W akcie notarialnym zamieszczono informację, że prawo do powyższego lokalu wspólnicy nabywają na potrzeby spółki. W lokalu tym znajduje się siedziba spółki. Koszty czynszu dla spółdzielni "Y" oraz koszty za zużyte media spółka "X" zaliczała do kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym. W maju 2004 r. spółka otrzymała od Spółdzielni Mieszkaniowej "Y" pismo, iż ta od 01.05.2004 r. będzie wystawiała na rzecz spółki faktury VAT. Strona w zapytaniu skierowanym do tutejszego organu podatkowego informuje, że spółdzielnia wycofała się ze swego oświadczenia, argumentując swoje stanowisko tym, że właścicielami lokalu są osoby prywatne, a nie podmiot gospodarczy.
Wątpliwości podatnika w istocie dotyczą kwestii, czy w przypadku nabycia spółdzielczego prawa do lokalu przez wspólników, ale na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej - koszty czynszu oraz koszty za zużyte media mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodu Spółki. Podatnik poddaje w wątpliwość również prawidłowość rozliczania podatku VAT przez Spółdzielnię Mieszkaniową.
Odnosząc się do prawidłowości rozliczeń w zakresie VAT przez spółdzielnie mieszkaniowe należy stwierdzić, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Przepis ten nie dotyczy lokali użytkowych i co do zasady czynności powyższe winny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 22%. Spółdzielnie mieszkaniowe mogą natomiast korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 cytowanej ustawy, który stanowi, że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.
Wobec powyższego w stanie faktycznym zawartym w pytaniu może być sytuacja, w której Spółdzielnia korzysta ze zwolnienia podmiotowego i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług co jest równoznaczne, że nie jest podmiotem uprawnionym do wystawiania faktur VAT, a co za tym idzie zgodnie z § 14 ust. 2 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz. 970 ze zm.) nabywca nie może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez podmiot nieuprawniony do ich wystawiania.
W związku z tym podmiot korzystający ze zwolnienia obowiązany jest wystawiać rachunki za wykonane usługi.
Odnosząc się do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 , poz.176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych.
Aby dany koszt uznać za koszt podatkowy, podatnik musi udowodnić jego poniesienie i związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Koszty związane z funkcjonowaniem Spółki, do których należą wydatki wskazane w zapytaniu są kosztami uzyskania przychodów .