Temat interpretacji

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po dokonaniu weryfikacji wydanego na wniosek postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 16 maja 2005r. Nr PF/415-48/I/05 dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 17 marca 2005r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w zamian za uzyskanie praw najemcy lokalu mieszkalnego będącego własnością gminy.

Zdaniem Podatniczki, z tytułu przedmiotowego zbycia nie ma obowiązku zapłaty 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego, jak również nie ma obowiązku złożenia deklaracji PIT-23 ani oświadczenia, o którym mowa w art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Postanowieniem z dnia 16 maja 2005r. Nr PF/415-48/I/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) (...) jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części.

Ze stanu faktycznego rozpatrywanej sprawy wynika, że w dniu 03 marca 2005r. Podatniczka aktem notarialnym zawarła umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego (nabytego aktem notarialnym w formie umowy sprzedaży w dniu 17.06.2004r.) stanowiącego odrębną nieruchomość w celu uzyskania w zamian praw najemcy lokalu mieszkalnego będącego własnością gminy. Jak powyżej wskazano ustawodawca nie przewidział prawa do zwolnienia przychodów ze sprzedaży nieruchomości w sytuacji, gdy sprzedaż ta następuje w celu uzyskania w zamian lokalu zajmowanego na podstawie umowy najmu (lokal komunalny). Zatem w świetle powyższego, przychód uzyskany z przedmiotowego zbycia nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa powyżej ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Powyższa zasada nie ma zastosowania stosownie do treści art. 28 ust. 2a powołanej ustawy w przypadku, gdy w tym samym terminie zostanie złożone oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie przeznaczony na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj:

• nabycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z gruntem,
• nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub gruntu z rozpoczętą budową takiego budynku,
• budowę, rozbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku lub lokalu mieszkalnego,
• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne własnego budynku, lokalu lub pomieszczenia niemieszkalnego.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przeznaczonego dla uzyskania w zamian prawa najmu lokalu mieszkalnego będącego własnością gminy nie został objęty również zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt. 32 a tej ustawy. Dlatego też w tym stanie faktycznym i prawnym przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w celu uzyskania w zamian praw najemcy lokalu mieszkalnego będącego własnością gminy podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W terminie płatności podatku Podatniczka była obowiązana złożyć deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-23).

Z uwagi na zaistnienie przesłanek określonych w treści art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej postanowił zmienić z urzędu postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 16 maja 2005r. Nr PF/415-48/I/05.