Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 § 1, art. 14a §§ 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r.-Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8,poz.60 z 2005r. ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu uznaje stanowisko zawarte we wniosku z dnia 30.03.2006r. w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia prawa majątkowego w roku 2006 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Na podstawie art.14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. -ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8,poz.60 z 2005r. ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika ,płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1 ,następuje w drodze postanowienia ,na które przysługuje zażalenie -art.14a § 4.

Pismem z dnia 30.03.2006r. (data wpływu do organu 30.03.2006r.) zwróciła się Pani do Naczelnika tutejszego organu podatkowego z prośbą o wydanie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Z przedstawionego w przedmiotowym piśmie stanu faktycznego sprawy wynika, że jest Pani właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zamierza sprzedać.

Przed zawarciem umowy sprzedaży zostanie zawarta przedwstępna tzw. przyrzeczona umowa nabycia innego mieszkania oraz wpłacona pochodząca ze środków własnych zaliczka na poczet uzgodnionej ceny nabycia .W tym celu zamierza Pani zaciągnąć kredyt mieszkaniowy w Banku S.A , który zostanie bezpośrednio przez bank przelany na konto developera .Następnie dokona Pani odpłatnego zbycia mieszkania w Brzegu, przeznaczając uzyskane środki w całości na spłatę kredytu bankowego zaciągniętego w Banku S.A.
Zdaniem Pani w omawianym przypadku uzyskany przychód w ramach odpłatnego zbycia nie będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując niniejszą sprawę, należy stwierdzić co następuje.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c ustawy z dnia 26.07.1991r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m.innymi odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 :

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

W myśl przepisu art. 19 ust. 1 i ust . 3 ustawy z dnia 26.07.1991r.-o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W myśl przepisu art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba , że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" lub lit. "e".

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy z dnia 26.07.1991r.- o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz.176 z 2000r. ze zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

• budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę ,rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę ,nadbudowę przebudowę lub adaptację -na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "e" cytowanej ustawy wolne od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym ustalonym w wysokości 10 % uzyskanego przychodu są także przychody w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki,a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit."a",w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy - o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidujący zwolnienie z 10 % podatku z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w okresie krótszym niż 5 lat ma zastosowanie tylko w sytuacji ,gdy środki finansowe zostały wydatkowane na zaspokojenie celów mieszkaniowych sprzedającego w terminie ustawowym dwu lat, licząc od daty dokonania odpłatnego zbycia.

W omawianym przypadku przychód uzyskany w wyniku odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, o ile odpowiadać będzie wartości rynkowej prawa majątkowego z dnia dokonania jego odpłatnego zbycia i w całości zostanie przeznaczony w ustawowym terminie na spłatę kredytu zaciągniętego w banku na cele mieszkaniowe, nie będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych-zwolnienie z opodatkowania stosownie do art. 21 ust.1 pkt 32 lit. "e" ustawy -o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku braku spełnienia warunków ustawowych w przysługującym terminie 2 lat od daty odpłatnego zbycia zobowiązanie podatkowe zgodnie z przepisem art. 28 ust. 3 ustawy z dn. 26.07.1991r.- o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest wraz z odsetkami za zwłokę naliczanymi:

1. od terminu płatności (14 dni) do dnia ,w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży ,aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Pani stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa ,niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Ewentualna zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów podatkowych może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.
Zgodnie z brzmieniem przepisu art.14 b § 1 ustawy-Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art.14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta.
Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji ,organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a § 4 powołanej ustawy, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

W myśl przepisu art.14 b § 2 powołanej wyżej ustawy interpretacja, o której mowa w art.14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5.

Na podstawie art.14a § 4 i art. 236 § 1 ustawy -Ordynacja podatkowa od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia- art.236 § 2 pkt 1 ustawy ordynacja podatkowa.

Zażalenie ,zgodnie z art.222 w związku z art.239 ustawy -Ordynacja podatkowa winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.